Вопрос: Наша организация, занимающаяся строительством зданий, заключает договоры долевого участия в строительстве с организациями и гражданами, которым по окончании строительства мы продаем имущественные права на построенные офисные здания и жилые дома. Мы являемся не только заказчиком-застройщиком. Год назад начали сами подрядным способом выполнять строительно-монтажные работы. По некоторым видам отделочных работ привлекаем субподрядчиков. По результатам выездной налоговой проверки нам доначислили НДС с сумм денежных средств, полученных от участников долевого строительства. Правомерно ли это? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.)

Наша организация, занимающаяся строительством зданий (застройщик), заключает договоры долевого участия в строительстве с организациями и гражданами (инвесторами), которым по окончании строительства мы продаем имущественные права на построенные офисные здания и жилые дома. Мы являемся не только заказчиком-застройщиком. Год назад начали сами подрядным способом выполнять строительно-монтажные работы (т. е. являемся также генподрядчиком). По некоторым видам отделочных работ привлекаем субподрядчиков. По результатам выездной налоговой проверки нам доначислили НДС с сумм денежных средств, полученных от участников долевого строительства. Правомерно ли это?

Да, правомерно.

По договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации").

Цена договора участия в долевом строительстве может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика (п. 1 ст. 5 Закона N 214-ФЗ).

Если полученные вами денежные средства не связаны с оплатой реализованных вами товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения его затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства:

не включаются в налоговую базу по НДС у застройщика при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика. При этом сумма денежных средств, получаемая застройщиком согласно договору участия в долевом строительстве на оплату его услуг, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке;

включаются в налоговую базу у застройщика как предоплата, полученная в счет предстоящего выполнения работ, если организация, являющаяся по договору участия в долевом строительстве застройщиком, своими силами или своими силами с привлечением других лиц обязуется построить объект недвижимости (т.е. застройщик сам выполняет строительно-монтажные работы). В этом случае на основании п. 1 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы для застройщика определяется либо как день передачи выполненных работ, услуг, либо как день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг.

С. Сергеева,

советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса

1 октября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.