Вопрос: В сумму нашего контракта с иностранной фирмой (не имеющей представительства на территории РФ) не была включена сумма НДС по оказанным этой фирмой юридическим услугам. Поэтому мы заплатили НДС за счет собственных средств. Можно ли нам воспользоваться правом на налоговый вычет? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.)

В сумму нашего контракта с иностранной фирмой (не имеющей представительства на территории РФ) не была включена сумма НДС по оказанным этой фирмой юридическим услугам. Поэтому мы заплатили НДС за счет собственных средств. Можно ли нам воспользоваться правом на налоговый вычет?

В отношении юридических услуг местом реализации признается место осуществления деятельности их покупателя (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). В данном случае - территория Российской Федерации.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (пункты 1, 2 ст. 161 НК РФ). Причем она определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации. А рассчитывать ее должны налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у вышеуказанных иностранных лиц.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами. Право на такие вычеты имеют только те налоговые агенты, которые состоят на учете и являются налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ.

Положения этого пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налоговым агентом для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов иностранного лица.

Таким образом, в случае уплаты НДС в бюджет за счет собственных средств налогового агента права на применение налогового вычета у него не возникает.

С. Сергеева,

советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса

1 октября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.