Вопрос: В 2006 г. мы скорректировали налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2005 г. Так, в Декларации за полугодие по строке 090 Приложения N 5 к Листу 02 отражена сумма 80 млн руб., по строке 090 Приложения N 5а к Листу 02 - сумма 10 млн руб. Кроме того, за девять месяцев по строке 090 Приложения N 5 к Листу 02 отражена сумма 100 млн руб., а по строке 090 Приложения N 5а к Листу 02 - 40 млн руб. Какую сумму записать по строке 220 Приложения N 5а к Листу 02 Декларации за девять месяцев: 20 (100 - 80) или 30 (40 - 10) млн руб.? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.)

В 2006 г. мы скорректировали налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2005 г. Так, в Декларации за полугодие по строке 090 Приложения N 5 к Листу 02 отражена сумма 80 млн руб., по строке 090 Приложения N 5а к Листу 02 - сумма 10 млн руб. Кроме того, за девять месяцев по строке 090 Приложения N 5 к Листу 02 отражена сумма 100 млн руб., а по строке 090 Приложения N 5а к Листу 02 - 40 млн руб. Какую сумму записать по строке 220 Приложения N 5а к Листу 02 Декларации за девять месяцев: 20 (100 - 80) или 30 (40 - 10) млн руб.?

В соответствии с формой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, по строке 090 Приложений N 5 и 5а отражается показатель "Сумма налога в бюджет субъекта Российской Федерации", а по строке 220 указанных Приложений - показатель "Ежемесячные авансовые платежи на _____ квартал в бюджет субъекта Российской Федерации".

При заполнении строк 220 и 230 следует руководствоваться статьями 286 и 288 НК РФ (п. 7 "Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и Приложения N 5а к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций"" Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585).

Налогоплательщики, исчисляющие по итогам каждого отчетного (налогового) периода сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, в течение отчетного периода (квартала) уплачивают ежемесячные авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК РФ).

В связи с этим по строкам 220 и 230 в целом по организации (графа 3) отражаются суммы, определенные в соответствии с изложенным выше порядком. Указанные суммы распределяются между организацией без обособленных подразделений и каждым обособленным подразделением исходя из долей налоговой базы (в процентах), приведенных по строке 030 Приложений N 5 и 5а: суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы - соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода.

Это означает следующее. По строке 220 Приложений N 5 и 5а к Листу 02 Декларации за девять месяцев отражается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал в бюджет субъекта Российской Федерации. Кроме того, при исчислении показателя, отражаемого по строке 220 Приложения N 5а, следует исходить из сумм налога, подлежащих уплате в целом по организации (эти суммы приводятся не в Приложении N 5а, а в Приложении N 5 по строке 090), а не из сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации (эти суммы приводятся по строке 090 Приложения N 5а).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае по строке 220 Приложения N 5а к Листу 02 Декларации за девять месяцев 2005 г. следует отразить сумму в размере 20 млн руб. (100 - 80).

А. Евдокимов,

налоговый консультант

1 октября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.