Вопрос: 1. Реорганизация закрытого акционерного общества, применявшего УСН, завершилась 7 августа. ООО, возникшее в результате реорганизации, также применяет УСН. Какие следует представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт реорганизации? 2. На счет ЗАО поступила от арендатора его имущества арендная плата за август 2006 г. Причем деньги пришли на счет через два дня после завершения его реорганизации в ООО. Следует ли вновь созданному юридическому лицу сумму арендной платы учесть в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.)

1. Реорганизация закрытого акционерного общества, применявшего УСН, завершилась 7 августа. Общество с ограниченной ответственностью, возникшее в результате реорганизации, также применяет УСН. Какие следует представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт реорганизации?

2. На счет ЗАО поступила от арендатора его имущества арендная плата за август 2006 г. Причем деньги пришли на счет через два дня после завершения его реорганизации в ООО. Следует ли вновь созданному юридическому лицу сумму арендной платы учесть в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

1. При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. (п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса РФ).

Реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). В свою очередь, с этого же момента преобразованное юридическое лицо прекращает свою деятельность.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Поскольку при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотренный п. 2 ст. 346.13 НК РФ, т.е. тот же порядок, что и для вновь созданных организаций.

В частности, вновь возникшее юридическое лицо при соблюдении положений п. 3 ст. 346.12 НК РФ может в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, указав в нем выбранный объект налогообложения. В связи с этим ООО, являющееся правопреемником реорганизованного ЗАО, для перехода на упрощенную систему налогообложения обязано подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию.

После перехода на упрощенную систему налогообложения учет доходов и расходов следует осуществлять во вновь заведенной Книге учета доходов и расходов, форма и порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

В связи с реорганизацией ЗАО, применявшего УСН, вам следовало представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением этой системы налогообложения.

2. Суммы арендной платы за август 2006 г., поступившие от арендаторов имущества на счет ЗАО после его реорганизации, следует перечислить на счет правопреемника - ООО, созданного 7 августа 2006 г.

В этом случае суммы арендной платы будут учтены в составе доходов при налогообложении общества с ограниченной ответственностью.

Ю. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.