Вопрос: Мы пользовались правом включать в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Как следует учесть эти расходы, связанные со строительством объекта основных средств, при переходе на УСН? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.)

Мы пользовались правом включать в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Как следует учесть эти расходы, связанные со строительством объекта основных средств, при переходе на УСН?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, осуществленные до перехода на указанную систему налогообложения, учитывают в следующем порядке (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

Согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, оплаченных до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Налогоплательщикам предоставлено право включения в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). При расчете суммы амортизации по указанным основным средствам ранее учтенные расходы на капитальные вложения (10%) не учитываются.

Поэтому при переходе на упрощенную систему налогообложения в состав расходов включается остаточная стоимость основных средств, определяемая в виде разницы между первоначальной стоимостью основных средств, уменьшенной на сумму капитальных вложений на их приобретение (10%), и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Ю. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.