Вопрос: 1. Малое предприятие перешло на УСН с 1 января 2006 г. В 2005 г. мы предварительно оплатили услуги сторонней организации, которые в соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу. Услуги оказаны в I квартале 2006 г., что подтверждено актом выполненных работ. Имеет ли право организация уменьшить налоговую базу по единому налогу за I квартал 2006 г. на сумму этого расхода? 2. Услуги, которые учитываются в составе расходов, оплачены в I квартале 2006 г., а сами услуги оказаны во II квартале 2006 г. (согласно акту). Можно ли учесть этот расход во II квартале? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.)

1. Малое предприятие перешло на УСН с 1 января 2006 г. В 2005 г. мы предварительно оплатили услуги сторонней организации, которые в соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу. Услуги оказаны в I квартале 2006 г., что подтверждено актом выполненных работ. Имеет ли право организация уменьшить налоговую базу по единому налогу за I квартал 2006 г. на сумму этого расхода? 2. Услуги, которые учитываются в составе расходов (согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ), оплачены в I квартале 2006 г., а сами услуги оказаны во II квартале 2006 г. (согласно акту). Можно ли учесть этот расход во II квартале?

1. При переходе с общего режима налогообложения на УСН (при выборе объекта налогообложения "доходы минус расходы") организации, применявшие метод начисления при исчислении налога на прибыль, руководствуются следующим правилом.

Если расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на УСН, были включены в налоговую базу по прибыли до перехода на УСН, то при исчислении единого налога они не учитываются; если не были - то такие расходы включаются в налоговую базу по единому налогу на дату их осуществления (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поскольку услуги фактически оказаны в I квартале 2006 г., предоплата за них не должна была учитываться для целей налогообложения прибыли в 2005 г. Следовательно, организация вправе учесть ее при исчислении единого налога в I квартале 2006 г. на дату осуществления расходов (на дату подписания акта).

При применении УСН используется кассовый метод учета доходов и расходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому для организаций, и ранее применявших кассовый метод (при исчислении налога на прибыль), особых "переходных" правил не установлено.

При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть расходы на услуги могли быть признаны на дату, когда имело место одновременное выполнение двух условий: получение услуг и оплата услуг.

Следовательно, если организация применяла кассовый метод при исчислении налога на прибыль, то она должна уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму ранее оплаченных услуг на дату их получения (т.е. на дату подписания акта в I квартале 2006 г.).

2. Услуги, оплаченные в I квартале 2006 г., а полученные во II квартале, в соответствии с правилами кассового метода могут быть учтены для исчисления единого налога только на дату получения (во II квартале 2006 г.).

М. Мошкович,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 октября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.