Вопрос: Организация применяет УСН, объект налогообложения - доходы. Мы вправе уменьшать (как сказано в ст. 346.21 НК РФ) единый налог, исчисленный за отчетный (налоговый) период, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. С начисленных сумм таких пособий согласно нормам главы 23 НК РФ налоговым агентом удерживается налог на доходы физических лиц. Работникам эти пособия выплачиваются за минусом сумм НДФЛ. На какую сумму пособий следует уменьшать сумму исчисленного налога - на сумму начисленных пособий или на сумму полученных работниками пособий (за вычетом НДФЛ)? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.)

Организация применяет УСН, объект налогообложения - доходы. Мы вправе уменьшать (как сказано в ст. 346.21 НК РФ) единый налог, исчисленный за отчетный (налоговый) период, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. С начисленных сумм таких пособий согласно нормам главы 23 НК РФ налоговым агентом удерживается налог на доходы физических лиц. Работникам эти пособия выплачиваются за минусом сумм НДФЛ. На какую сумму пособий следует уменьшать сумму исчисленного налога - на сумму начисленных пособий (т.е. с учетом НДФЛ) или на сумму полученных работниками пособий (за вычетом НДФЛ)?

Граждане, которые работают по трудовым договорам у работодателей, применяющих УСН, являющихся плательщиками ЕНВД или ЕСХН, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) получают из двух источников. Во-первых, оно выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ, поступающих от единого налога (уплачиваемого в рамках какого-либо из указанных спецрежимов), - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. Во-вторых, в части суммы пособия, превышающей один МРОТ, оно выплачивается из средств работодателей (ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан").

Таким образом, в целях применения положений абзаца второго п. 3 ст. 346.21 НК РФ под суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму денежных средств, израсходованную (начисленную) налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода по единому налогу на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности. Разумеется, речь идет только о той части пособия, которая превышает за полный календарный месяц один МРОТ.

И. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

1 октября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.