Вопрос: Организация реализует товары через розничную торговую сеть по безналичному расчету, а ее филиалы (аптеки) занимаются реализацией (бесплатной передачей) по льготным рецептам готовых лекарственных препаратов, а также продают лекарства, изготовленные ими по рецептам. Подлежат ли все эти виды деятельности переводу на ЕНВД? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.)

Организация реализует товары через розничную торговую сеть по безналичному расчету, а ее филиалы (аптеки) занимаются реализацией (бесплатной передачей) по льготным рецептам готовых лекарственных препаратов, а также продают лекарства, изготовленные ими по рецептам. Подлежат ли все эти виды деятельности переводу на ЕНВД?

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 Гражданского кодекса РФ). При этом под целями, не связанными с личным использованием (как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 5 Постановления от 22.10.1997 N 18) следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина - предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

К сведению!

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ для целей главы 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 главы 30 ГК РФ).

Исходя из этого розничными продавцами и, следовательно, плательщиками ЕНВД признаются налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 ГК РФ). При этом не имеют значения ни используемые ими в процессе ведения данной деятельности формы расчетов, ни ассортимент реализуемых товаров, ни категории лиц - покупателей данных товаров.

В аналогичном порядке следует рассматривать и деятельность аптечных учреждений, связанную с реализацией (передачей) населению по льготным рецептам (льготным ценам или бесплатно) готовых лекарственных препаратов.

Такие аптечные учреждения признаются плательщиками единого налога на вмененный доход только в части операций по реализации на основе договоров розничной купли-продажи отдельным категориям граждан готовых лекарственных препаратов по льготным ценам.

Операции, связанные с отпуском (передачей) отдельным категориям граждан по льготным рецептам бесплатных готовых лекарственных препаратов подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ, на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

Что касается деятельности аптечных учреждений, связанной с реализацией изготовленных ими лекарственных препаратов, то следует отметить, что исходя из приведенных выше положений ст. 346.27 НК РФ с 1 января 2006 г. реализация продукции собственного производства не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Поэтому результаты такой деятельности аптечных учреждений подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в рамках УСН.

И. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

1 октября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.