Вопрос: Из статьи 346.27 НК РФ следует, что торговые автоматы относятся одновременно и к объектам нестационарной сети, и к объектам организации общественного питания, не имеющим залов обслуживания посетителей. К какому из этих видов объектов относятся торговые автоматы, которые предназначены для одновременной реализации различных горячих напитков и покупных товаров? Какие физические показатели базовой доходности должны применяться? Если в отношении такой деятельности используется показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", то как его определять при наличии сети торговых автоматов? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.)

Из статьи 346.27 НК РФ следует, что торговые автоматы относятся одновременно и к объектам нестационарной сети, и к объектам организации общественного питания, не имеющим залов обслуживания посетителей. К какому из этих видов объектов относятся торговые автоматы, которые предназначены для одновременной реализации различных горячих напитков (чай, кофе, какао, горячий шоколад) и покупных товаров (плиточный шоколад, печенье, вафли и т.п.)? Какие физические показатели базовой доходности должны применяться? Если в отношении такой деятельности используется показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", то как его определять при наличии сети торговых автоматов?

ЕНВД применяется, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, и в отношении услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (ст. 346.26 НК РФ).

К сведению!

Розничная торговля - торговля товарами за наличный расчет или с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи (за исключением реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных - в упаковке и расфасовке изготовителя или без - в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства). Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата и т.п.). Разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице (торговля с рук, лотка, из корзин, ручных тележек и т.п.). Услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. Объект организации общественного питания относится к не имеющим зала обслуживания посетителей, если нет специально оборудованного помещения или открытой площадки для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров (киоски, палатки, торговые автоматы и т.п.).

При исчислении налогооблагаемой базы в отношении этих видов предпринимательской деятельности (ст. 346.29 НК РФ) в качестве физических показателей базовой доходности используются:

- "торговое место" (для розничной торговли, осуществляемой через объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов, и через объекты розничной торговли, не относящиеся к объектам стационарной торговой сети);

- "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (для развозной и разносной торговли, а также для услуг общественного питания, оказываемых через объекты общественного питания, не имеющие зала обслуживания покупателей).

Таким образом, торговые автоматы следует относить к объектам нестационарной торговой сети или к объектам организации общественного питания, не имеющим залов обслуживания посетителей, в зависимости от того вида предпринимательской деятельности, в рамках которого они фактически используются налогоплательщиками.

Если вы осуществляете розничную торговлю, то торговые автоматы, используемые вами в рамках данного вида предпринимательской деятельности, являются объектами нестационарной торговой сети. В этом случае розничную торговлю товарами, осуществляемую через торговые автоматы, размещенные в торговых залах или в других помещениях объектов стационарной торговой сети, следует относить к розничной торговле, осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети. А исчислять налоговую базу по ЕНВД нужно с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".

Если вы торгуете в розницу через уличные (передвижные) торговые автоматы, то данная деятельность квалифицируется как развозная торговля. Физический показатель базовой доходности в этом случае будет "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Если вы оказываете услуги общественного питания, то торговые автоматы, используемые в рамках данного вида предпринимательской деятельности, являются объектами организации общественного питания, не имеющими залов обслуживания посетителей. В этой связи исчислять налоговую базу вам нужно с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

При этом величина данного физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода должна соответствовать средней (среднесписочной) численности работников, участвовавших в этой деятельности по каждому месту ее осуществления (месту установки торговых автоматов), но в любом случае она не может быть меньше целой единицы.

И. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

1 октября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.