Вопрос: У нас есть собственный магазин с площадью торгового зала 140 кв. м, в котором мы торгуем бытовой техникой. Кроме того, мы ведем оптовую торговлю теми же товарами через арендованный оптовый склад. В отношении деятельности в сфере розничной торговли организация применяет ЕНВД, а в отношении оптовой торговли - общеустановленный порядок налогообложения. Крупногабаритные товары организация доставляет покупателям служебным автотранспортом. В пределах городской черты данные услуги оказываются без дополнительной оплаты. А за пределы города - на платной основе. Подпадают ли услуги по доставке товаров покупателям под ЕНВД? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.)

У нас есть собственный магазин с площадью торгового зала 140 кв. м, в котором мы торгуем бытовой техникой. Кроме того, мы ведем оптовую торговлю теми же товарами через арендованный оптовый склад. В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли организация применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а в отношении оптовой торговли - общеустановленный порядок налогообложения. Крупногабаритные товары организация доставляет покупателям служебным автотранспортом (три грузовых автомобиля и два микроавтобуса). При этом в пределах городской черты данные услуги оказываются без дополнительной оплаты (стоимость доставки включена в цены товаров). А за пределы города мы доставляем товары на платной основе согласно условиям заключенных с покупателями договоров. Подпадают ли услуги по доставке товаров покупателям под ЕНВД?

Этот спецрежим применяется, в частности, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (ст. 346.26. НК РФ).

В целях применения главы 26.3 НК РФ под указанными услугами следует понимать платные услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам на основе заключенных договоров перевозки или договоров возмездного оказания услуг.

Таким образом, данные услуги подлежат переводу на ЕНВД только тогда, когда они оказываются в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

А деятельность, связанная с оказанием таких услуг в рамках иных договоров гражданско-правового характера, например договоров купли-продажи с условием доставки товаров покупателям (статьи 499 и 510 Гражданского кодекса РФ), не может быть отнесена к указанному виду предпринимательской деятельности и, следовательно, не может быть переведена на уплату ЕНВД.

Результаты от оказания автотранспортных услуг на основе договоров розничной купли-продажи подлежат обложению единым налогом на вмененный доход (в рамках предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли), а на основе договоров поставки - в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ (в рамках предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли).

Ваша организация осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с реализацией товаров на основе договоров розничной купли-продажи и договоров поставки с условием доставки товаров покупателям, а также оказывает услуги по доставке реализованных товаров на основе возмездных договоров, то есть оказывает их в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД подлежат только те услуги по доставке покупателям товаров, которые оказываются на основе возмездных договоров.

И. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

1 октября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.