Вопрос: Организация напечатала книгу. Тираж реализуется различным покупателям: магазинам; оптовым покупателям, которые развозят товар по другим городам; сотрудникам издательства; иностранным студентам за границу. Директор заинтересован в разбросе цен реализации от 170 до 270 руб. Можем ли мы не выполнять условия ст. 40 НК РФ? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.)

Организация напечатала книгу. Тираж реализуется различным покупателям: магазинам; оптовым покупателям, которые развозят товар по другим городам; сотрудникам издательства; иностранным студентам за границу. Директор заинтересован в разбросе цен реализации от 170 до 270 руб. Можем ли мы не выполнять условия ст. 40 НК РФ?

Скорее всего, да. Дело в том, что отклонение цены реализации более чем на 20% от рыночной цены не является единственным условием для доначисления налогов.

При определении рыночной цены должны учитываться и другие влияющие на нее факторы, в частности:

количество продаваемых экземпляров в рамках одной партии (например, 1000 экземпляров для магазинов и оптовых покупателей и 1 экземпляр для конкретных физических лиц) (п. 9 ст. 40 НК РФ);

территория, на которой распространяются экземпляры (Россия или иностранное государство) (п. 5 ст. 40 НК РФ);

условие платежа (например, наличными - для физических лиц из издательства, на валютный банковский счет - для иностранных студентов) (п. 9 ст. 40 НК РФ).

Иными словами, факт разброса цены в вашем случае может быть обусловлен вполне объективными причинами, не связанными с желанием вашей компании уклониться от уплаты налогов.

Эту же мысль отразил и Конституционный Суд РФ в Определении от 04.12.2003 N 442-О, где указано, что условные методы расчета налоговой базы, предусмотренные в ст. 40 НК РФ, применяются только тогда, когда есть основания полагать, что налогоплательщик искусственно занижает налоговую базу.

В этой связи, если разброс цен реализации в организации обусловлен объективными причинами (например, скидка оптовикам обусловлена большой величиной закупаемой партии), то у налоговых органов не будет оснований для доначисления вам налогов.

Для того чтобы снизить риски налоговых претензий, вам следует разработать и утвердить в организации Положение о маркетинговой политике, в котором подробно описывались бы параметры и причины ценообразования в разрезе отдельных категорий клиентов.

А. Шершнев,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 октября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.