Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Каков порядок списания в расходы НДС, уплаченного при приобретении материалов? ("Малая бухгалтерия", N 6, ноябрь-декабрь 2006 г.)

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Каков порядок списания в расходы НДС, уплаченного при приобретении материалов?

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учесть для целей налогообложения, в частности:

- материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 29.06.2006 N 03-11-04/2/135, из формулировки подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует, что суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении материалов, включаются в состав расходов в части, относящейся к стоимости оплаченных материалов, списанных в производство. То есть суммы уплаченного налога должны учитываться для целей налогообложения в тот же момент, что и стоимость самих приобретенных материалов.

На наш взгляд, Минфин России неправ.

Пункт 1 ст. 346.16 НК РФ устанавливает перечень расходов, принимаемых при исчислении единого налога. Подпункт 8 этого пункта лишь конкретизирует, в каких случаях суммы НДС, уплаченные в составе материальных расходов, принимаются при исчислении единого налога.

Стоимость приобретенных материалов включается в состав расходов по мере их оплаты и списания в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении этих материалов, представляют собой самостоятельную статью расходов, на которую порядок признания материальных расходов не распространяется.

Указанные суммы налога списываются в расходы по мере их фактической уплаты поставщику материалов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация не готова к спору с финансовым ведомством, то сумму НДС, уплаченного при приобретении материалов, она должна включать в расходы в части, приходящейся на стоимость оплаченных и списанных в производство материалов.

И. Кирюшина,

эксперт АКДИ

16 ноября 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 6, ноябрь-декабрь 2006 г.