Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект "доходы минус расходы"). Входит ли НДФЛ в расходы по оплате труда наемных рабочих? ("Малая бухгалтерия", N 6, ноябрь-декабрь 2006 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект "доходы минус расходы"). Входит ли НДФЛ в расходы по оплате труда наемных рабочих?

При применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" налогоплательщики вправе уменьшать полученные доходы в том числе на расходы по оплате труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Данный вид расходов принимается применительно к порядку, предусмотренному ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Статья 255 НК РФ, в частности, устанавливает, что к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

Сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается из доходов работника, т.е. она входит в состав начисленных сумм. Ведь плательщиком НДФЛ является сам работник, а работодатель лишь выполняет обязанности налогового агента, т.е. удерживает налог из начисленных работнику сумм и перечисляет его в бюджет (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Следовательно, сумма НДФЛ, равно как и любые другие удержания из начисленной работнику оплаты труда (алименты, перечисления на сберегательные книжки работников и др.), уменьшают доходы "упрощенца" для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда (см. также письмо Минфина России от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44).

При этом следует помнить, что при "упрощенке" расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому включать суммы НДФЛ в состав расходов можно только после их фактического перечисления в бюджет.

М. Васильева,

эксперт АКДИ

16 ноября 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 6, ноябрь-декабрь 2006 г.