Вопрос: Организация является комиссионером и применяет упрощенную систему налогообложения. Комитент применяет общую систему налогообложения. Так как организация осуществляет сделки от своего имени, но за счет комитента, то она обязана выставлять счета-фактуры с НДС. Правильно ли это? И не приведет ли это к налоговому обязательству по НДС? ("Малая бухгалтерия", N 6, ноябрь-декабрь 2006 г.)

Организация является комиссионером и применяет упрощенную систему налогообложения. Комитент применяет общую систему налогообложения. Так как организация осуществляет сделки от своего имени, но за счет комитента, то она обязана выставлять счета-фактуры с НДС. Правильно ли это? И не приведет ли это к налоговому обязательству по НДС?

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ. В связи с этим организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие операции по реализации посреднических услуг на основе договоров комиссии, по суммам комиссионного вознаграждения счета-фактуры выставлять не должны.

В то же время, как следует из п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914), комиссионеры, осуществляющие продажу товаров от своего имени, должны выставлять счета-фактуры по товарам на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам. Данный порядок оформления счетов-фактур следует применять также комиссионерам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения.

Как следует из вопроса, комиссионер осуществляет от своего имени продажу товаров, принадлежащих комитенту, с учетом НДС. Учитывая изложенное, при продаже указанных товаров комиссионеру следует выставлять на имя покупателей счета-фактуры на полную стоимость товаров с учетом НДС и передавать реквизиты этих счетов-фактур комитенту (см. письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-04-14/03). При этом изложенный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам, реализуемым комитентом (письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-11/98).

Согласно п. 3 указанных выше Правил счет-фактуру, выставленный покупателю, комиссионер должен регистрировать в журнале регистрации выданных счетов-фактур. При этом счета-фактуры по товарам, полученным от комитента, должны храниться комиссионером в журнале учета полученных счетов-фактур.

На наш взгляд, данный порядок регистрации и хранения счетов-фактур следует применять также комиссионерам, перешедшим на "упрощенку". Это позволит избежать вопросов в части налоговых обязательств по НДС со стороны контролирующих органов.

И. Горшкова,

эксперт АКДИ

16 ноября 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 6, ноябрь-декабрь 2006 г.