Вопрос: Предприятие - плательщик ЕСХН в 2006 г. получило кредит в банке, в обеспечение которого передало в залог банку основные средства (транспорт, сельскохозяйственную технику, недвижимость). При этом со страховой компанией был заключен договор страхования имущества в залоге. Можно ли расходы по страхованию признать расходами для целей ЕСХН на основании подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ? ("Малая бухгалтерия", N 6, ноябрь-декабрь 2006 г.)

Предприятие - плательщик ЕСХН в 2006 г. получило кредит в банке, в обеспечение которого передало в залог банку основные средства (транспорт, сельскохозяйственную технику, недвижимость). При этом со страховой компанией был заключен договор страхования имущества в залоге.

Можно ли расходы по страхованию признать расходами для целей ЕСХН на основании подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ?

Плательщикам единого сельскохозяйственного налога разрешается уменьшать сумму полученных доходов на расходы на обязательное страхование имущества (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Под обязательным страхованием понимается обязанность страхования жизни, здоровья или имущества другого лица (п. 1 ст. 935 ГК РФ).

В случае же залога имущества Гражданский кодекс обязывает сторону, обязательство которой обеспечивается залогом, страховать собственное имущество. Когда обязанность страхования имущества не вытекает из закона, а основана на договоре с владельцем имущества, являющегося его собственником, такое страхование не является обязательным (п. 4 ст. 935 ГК РФ).

Статьей 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" определено, что добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком, правила добровольного страхования устанавливаются страховщиком самостоятельно, конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования. При этом обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Его виды, условия и порядок проведения определяются соответствующими законами РФ. Из сказанного следует, что страхование залогового имущества является добровольным страхованием.

В настоящее время расходы по добровольному страхованию имущества при определении налоговой базы по единому сельхозналогу учитываться не должны. Но здесь нужно отметить следующее.

Обязанность по страхованию залогового имущества вытекает из п. 1 ст. 343 ГК РФ. Согласно этой норме в зависимости от того, у кого находится на хранении заложенное имущество, его обязаны страховать залогодатель или залогодержатель, но за счет залогодателя.

По мнению заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Минфина России Подпорина Ю.В., главным условием для признания расходов по страхованию залогового имущества является то, что операция по залогу имущества должна быть необходима для осуществления предпринимательской деятельности организации. Например, передача в залог имущества при оформлении банковского кредита, получаемого для приобретения сырья, материалов, выплаты зарплаты и т.п. (см. книгу "Упрощенная система налогообложения в 2006 году", "АКДИ "Экономика и жизнь", 2006).

С 1 января 2007 г. вступает в силу п. 4 ст. 1 Федерального закона N 39-ФЗ от 13.03.2006 "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации...", согласно которому при исчислении единого налога будут учитываться, в частности, расходы по добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных). Действие п. 4 ст. 1 Закона N 39-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

И. Горшкова,

эксперт АКДИ

16 ноября 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 6, ноябрь-декабрь 2006 г.