Вход
Комментарий к приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (Д.В. Осипов, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 10, октябрь 2006 г.)
-
Комментарий к приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (Д.В. Осипов, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 10, октябрь 2006 г.)
-
1. Общие положения
-
2. Заполнение Раздела А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" Листа 03 декларации
-
3. Заполнение Раздела В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)" Листа 03 декларации
-
4. Пример заполнения Расчета
Комментарий к приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций и Порядка ее заполнения"*(1)
1. Общие положения
Организация, выплачивающая дивиденды своим акционерам, обязана заполнить и представить в налоговый орган Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" (далее - Расчет) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
Организация, выплачивающая дивиденды (далее - налоговый агент), обязана представить в налоговые органы по месту своего нахождения Расчет по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором она производила или не производила выплаты акционерам в виде дивидендов, а также по итогам налогового периода.
Если налоговый агент уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном абзацем вторым п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), то он обязан представить Расчет не позднее 28 дней со дня окончания отчетного (налогового) периода, в котором он производил или не производил выплаты вышеназванных доходов акционерам, а также по итогам налогового периода.
При этом если налоговый агент исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то он обязан представить Расчет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он производил или не производил выплаты дивидендов акционерам, а также по итогам налогового периода.
Вышеуказанный Расчет включает:
- Раздел А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" (далее - Раздел А);
- Раздел В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)" (далее - Раздел В).
2. Заполнение Раздела А "Расчет налога на прибыль с доходов
в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других
организациях, созданных на территории Российской Федерации)"
Листа 03 декларации
Раздел А заполняется и представляется в налоговый орган налоговым агентом по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором он производил или не производил выплаты дивидендов, начисленных акционерам по решению общего собрания акционеров, а также по итогам налогового периода.
Если налоговый агент выплатил в определенном отчетном периоде начисленные акционерам дивиденды один раз (одной выплатой) либо выплачивал их несколько раз (несколькими выплатами), то он представляет Раздел А за определенный отчетный период в обоих названных случаях один раз.
Если в первом и третьем отчетных периодах налоговый агент выплачивал начисленные акционерам дивиденды, а во втором отчетном периоде он не выплачивал их, то за второй отчетный период он представляет в налоговый орган Раздел А с учетом исчисленной и уплаченной суммы налога на прибыль за первый отчетный период.
По строке 002 налоговый агент цифрой отмечает период, за который выплачиваются дивиденды: 1 - если это промежуточные дивиденды (выплачиваемые за I квартал, полугодие, девять месяцев финансового года), 2 - если это дивиденды за полный финансовый год.
Если налоговый агент выплачивает промежуточные дивиденды, то он проставлением соответствующей цифры уточняет по строке 003, за какой период они выплачиваются: 3 - если дивиденды выплачиваются за I квартал, 6 - за полугодие, 9 - за 9 месяцев.
По строке 005 налоговый агент указывает год, за который выплачиваются дивиденды, либо, если выплачивались промежуточные дивиденды, год, в котором они начислялись акционерам.
По строке 010 приводится общая сумма дивидендов, начисленных по определенному решению общего собрания акционеров за определенный период [по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года] всем имеющимся акционерам.
По строке 020 налоговый агент показывает сумму дивидендов, уменьшающую налоговую базу; этот показатель расшифровывается по строкам 030, 040, 050 и 060.
Если среди акционеров налогового агента имеются иностранные организации, то сумма дивидендов, начисленных всем иностранным организациям - акционерам, отражается по строке 030. Эта сумма дивидендов уменьшает налоговую базу, исчисляемую по ставке 9%, так как к ним применяется другая, отличная от той, которая отражена в данном Расчете, процентная налоговая ставка. Сумма дивидендов, начисленных всем иностранным организациям - акционерам, дополнительно отражается в соответствующем Расчете, в котором также расшифровываются данные об иностранных организациях - акционерах.
Если среди акционеров налогового агента имеются физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, то сумма дивидендов, начисленных этим физическим лицам, указывается по строке 040.
По строке 050 налоговый агент приводит суммы дивидендов, полученные им после распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, а по строке 060 - сумму дивидендов, полученную им с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).
Если среди акционеров налогового агента отсутствуют иностранные организации и физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, а также если налоговый агент сам не является акционером сторонних организаций либо является таковым, но дивиденды не получал, то строки 030, 040, 050 и 060 не заполняются.
По строке 070 налоговый агент приводит сумму дивидендов, начисленных всем российским организациям - акционерам, включенную в общую сумму дивидендов, начисленных всем имеющимся акционерам, и отраженную по строке 010.
По строке 080 рассчитывается в процентах удельный вес дивидендов, выплачиваемых всем российским организациям, то есть показатель, отражающий процентную долю российских организаций - акционеров в общей сумме дивидендов, начисленных всем акционерам, являющимся резидентами Российской Федерации, без учета общей суммы начисленных дивидендов всем иностранным организациям - акционерам и всем физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, по следующей формуле:
[стр. 070 : (стр. 010 - стр. 030 - стр. 040)] х 100.
По строке 090 налоговый агент показывает налоговую базу, рассчитанную по всем акционерам, являющимся резидентами Российской Федерации, то есть по организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, физическим лицам и организациям, не являющимся плательщиками налога на прибыль, за минусом дивидендов, полученных самим налоговым агентом как в предыдущем, так и в текущем отчетном (налоговом) периоде:
стр. 070 + сумма начисленных дивидендов всем физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации, + сумма начисленных дивидендов организациям, не являющимся плательщиками налога на прибыль, - стр. 050 - стр. 060,
или
или
стр. 100 + стр. 110 + стр. 120.
Вышеуказанный показатель расшифровывается по строкам 100, 110 и 120.
По строке 100 налоговый агент отражает налоговую базу, рассчитанную по всем российским организациям - акционерам, являющимся плательщиками налога на прибыль, как произведение показателей строк 090 и 080.
По строке 110 налоговый агент приводит налоговую базу, рассчитанную по всем акционерам, не являющимся плательщиками налога на прибыль. Строка 110 заполняется в случае, если акционером налогового агента является, например, паевой инвестиционный фонд. Расчет осуществляется следующим образом:
(сумма начисленных дивидендов акционерам, не являющимся плательщиками налога на прибыль, х стр. 090) : (стр. 010 - стр. 030 - стр. 040).
По строке 120 налоговый агент показывает налоговую базу, рассчитанную по всем физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации:
(сумма начисленных дивидендов физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации, х стр. 090) : (стр. 010 - стр. 030 - стр. 040).
По строке 130 налоговый агент приводит с 1 января 2005 года процентную налоговую ставку в размере 9%.
По строке 140 отражается исчисленная и подлежащая уплате в бюджет общая сумма налога на прибыль, начисленного по российским организациям - акционерам, - (стр. 100 х 9%).
По строке 150 налоговый агент показывает сумму налога на прибыль, исчисленного с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.
Если в первом отчетном периоде налоговый агент первоначально выплатил начисленные акционерам дивиденды один раз (одной выплатой) либо выплачивал несколько раз (несколькими выплатами), то строка 150 Раздела А за первый отчетный период не заполняется.
Если во втором отчетном периоде налоговый агент продолжил выплаты начисленных акционерам дивидендов и выплатил их один раз (одной выплатой) либо выплачивал их несколько раз (несколькими выплатами), то он отражает по строке 150 Раздела А за второй отчетный период сумму налога на прибыль, исчисленную и уплаченную в бюджет с ранее выплаченных дивидендов и показанную по строке 160 Раздела А за первый отчетный период.
При этом если в третьем отчетном периоде налоговый агент продолжил выплаты начисленных акционерам дивидендов и выплатил их один раз (одной выплатой) либо выплачивал их несколько раз (несколькими выплатами), то он отражает по строке 150 Раздела А, заполняющейся нарастающим итогом, за третий отчетный период сумму налога на прибыль, исчисленную и уплаченную в бюджет с ранее выплаченных дивидендов и приведенную по строкам 160 Раздела А за первый и второй отчетные периоды.
При последующих выплатах в следующих отчетных периодах строка 150 Раздела А заполняется в вышеприведенном порядке до полной выплаты начисленных по определенному решению общего собрания акционеров дивидендов.
Если в первом и третьем отчетных периодах налоговый агент выплачивал начисленные акционерам дивиденды, а во втором отчетном периоде выплат не было, то он не заполняет строку 150 Раздела А за первый отчетный период; по строке 150 Раздела А за второй отчетный период он отражает сумму налога на прибыль, исчисленную и уплаченную в бюджет с ранее выплаченных дивидендов и приведенную по строке 160 Раздела А за первый отчетный период, а по строке 150 Раздела А за третий отчетный период он отражает сумму налога на прибыль, исчисленную и уплаченную в бюджет с ранее выплаченных дивидендов и приведенную по строке 160 Раздела А за первый отчетный период либо по строке 150 Раздела А за второй отчетный период.
По строке 160 налоговый агент приводит сумму налога на прибыль, начисленного с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.
Если налоговый агент первоначально выплатил в первом отчетном периоде начисленные акционерам дивиденды один раз (одной выплатой) либо выплачивал их несколько раз (несколькими выплатами), то он отражает по строке 160 Раздела А за первый отчетный период сумму налога на прибыль, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за первый отчетный период дивидендов (при одной выплате), либо общую сумму налога на прибыль, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за первый отчетный период дивидендов (при нескольких выплатах).
Если во втором отчетном периоде налоговый агент продолжил выплаты начисленных акционерам дивидендов и выплатил их один раз (одной выплатой) либо выплачивал их несколько раз (несколькими выплатами), то он отражает по строке 160 Раздела А за второй отчетный период сумму налога на прибыль, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за второй отчетный период дивидендов (при одной выплате), либо общую сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за второй отчетный период дивидендов (при нескольких выплатах).
При последующих выплатах в следующих отчетных периодах строка 160 Раздела А заполняется в вышеприведенном порядке до полной выплаты начисленных по определенному решению общего собрания акционеров дивидендов.
Если в первом и третьем отчетных периодах налоговый агент выплачивал начисленные акционерам дивиденды, а во втором отчетном периоде выплат не было, то он отражает по строке 160 Раздела А за первый отчетный период сумму налога на прибыль, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за первый отчетный период дивидендов; за второй отчетный период он не заполняет строку 160 Раздела А, а по строке 160 Раздела А за третий отчетный период он приводит сумму налога на прибыль, исчисленную и уплаченную в бюджет с выплаченных за третий отчетный период дивидендов.
3. Заполнение Раздела В "Реестр - расшифровка
сумм дивидендов (процентов)" Листа 03 декларации
В Разделе В налоговый агент отражает данные только по российским организациям - акционерам, в частности, приводит сумму дивидендов, выплаченных российской организации - акционеру, а также сумму налога, исчисленного с выплаченных дивидендов.
Раздел В заполняется и представляется в налоговый орган налоговым агентом при каждой выплате начисленных акционеру дивидендов.
Если в определенном отчетном периоде налоговый агент выплатил начисленные акционеру дивиденды один раз (одной выплатой) либо выплачивал их несколько раз (несколькими выплатами), то он представляет Раздел В за определенный отчетный период в налоговый орган на одном листе (при одной выплате) либо на нескольких листах в зависимости от того, сколько было произведено выплат (при нескольких выплатах).
Если в первом и третьем отчетных периодах налоговый агент выплачивал начисленные акционерам дивиденды, а во втором отчетном периоде выплат не было, то за второй отчетный период Раздел В в налоговый орган не представляется.
По строке 010 налоговый агент отражает наименование получателя, то есть название российской организации - акционера.
По строке 020 налоговый агент отражает место нахождения получателя, в том числе почтовый индекс; субъект Российской Федерации; район; город; населенный пункт (село, поселок и т.п.); улицу (проспект, переулок и т.д.); номер дома (владения); номер корпуса (строения); номер офиса (квартиры).
По строке 030 налоговый агент приводит фамилию, имя и отчество руководителя российской организации - акционера, по строке 040 - номер контактного телефона организации-акционера.
По строке 050 налоговый агент показывает дату перечисления дивидендов российской организации.
Если в первом отчетном периоде налоговый агент первоначально выплатил начисленные акционеру дивиденды один раз (одной выплатой), то по строке 050 Раздела В за первый отчетный период он отражает дату первой выплаты начисленных дивидендов.
Если во втором отчетном периоде налоговый агент продолжил выплаты начисленных акционеру дивидендов и выплатил их один раз (одной выплатой), по строке 050 Раздела В за второй отчетный период он отражает дату второй выплаты начисленных дивидендов.
При последующих выплатах в следующих отчетных периодах строка 050 Раздела В заполняется в вышеприведенном порядке до полной выплаты начисленных по определенному решению общего собрания акционеров дивидендов.
Если в определенном отчетном периоде налоговый агент выплачивал начисленные акционеру дивиденды несколько раз (несколькими выплатами), то при первой выплате по строке 050 Раздела В за определенный отчетный период отражается дата первой выплаты начисленных дивидендов (первый лист Раздела В), при второй выплате - дата второй выплаты (второй лист Раздела В) и т.д.
Если в первом и третьем отчетных периодах налоговый агент выплачивал начисленные акционеру дивиденды, а во втором отчетном периоде выплат не было, то по строке 050 Раздела В за первый отчетный период отражается дата первой выплаты начисленных дивидендов, а по строке 050 Раздела В за третий отчетный период - дата второй выплаты начисленных дивидендов.
По строке 060 налоговый агент показывает сумму дивидендов, выплаченных российской организации - акционеру.
Если в первом отчетном периоде налоговый агент первоначально выплатил начисленные акционеру дивиденды один раз (одной выплатой), то по строке 060 Раздела В за первый отчетный период отражается сумма первой выплаты начисленных дивидендов.
Если во втором отчетном периоде налоговый агент продолжил выплаты начисленных акционеру дивидендов и выплатил их один раз (одной выплатой), то по строке 060 Раздела В за второй отчетный период отражается сумма второй выплаты начисленных дивидендов.
При последующих выплатах в следующих отчетных периодах строка 060 Раздела В заполняется в вышеприведенном порядке до полной выплаты начисленных по определенному решению общего собрания акционеров дивидендов.
Если в определенном отчетном периоде налоговый агент выплачивал начисленные акционеру дивиденды несколько раз (несколькими выплатами), то при первой выплате начисленных дивидендов по строке 060 Раздела В за определенный отчетный период отражается сумма первой выплаты начисленных дивидендов (первый лист Раздела В), при второй выплате - сумма второй выплаты (второй лист Раздела В) и т.д.
Если в первом и третьем отчетных периодах налоговый агент выплачивал начисленные акционеру дивиденды, а во втором отчетном периоде выплат не было, то по строке 060 Раздела В за первый отчетный период отражается сумма первой выплаты начисленных дивидендов, а по строке 060 Раздела В за третий отчетный период - сумма второй выплаты начисленных дивидендов.
По строке 070 налоговый агент показывает сумму налога, исчисленного и уплаченного в бюджет с выплаченных дивидендов.
Если в первом отчетном периоде налоговый агент первоначально выплатил начисленные акционеру дивиденды один раз (одной выплатой), то по строке 070 Раздела В за первый отчетный период отражается сумма налога, исчисленного и уплаченного в бюджет с первой выплаты начисленных дивидендов.
Если во втором отчетном периоде налоговый агент продолжил выплаты начисленных акционеру дивидендов и выплатил их один раз (одной выплатой), то по строке 070 Раздела В за второй отчетный период приводится сумма налога, исчисленного и уплаченного в бюджет со второй выплаты начисленных дивидендов.
При последующих выплатах в следующих отчетных периодах строка 070 Раздела В заполняется в вышеприведенном порядке до полной выплаты начисленных по определенному решению общего собрания акционеров дивидендов.
Если в определенном отчетном периоде налоговый агент выплачивал начисленные акционеру дивиденды несколько раз (несколькими выплатами), то по строке 070 Раздела В при первой выплате начисленных дивидендов за определенный отчетный период указывается сумма налога на прибыль, исчисленного и уплаченного в бюджет с этой выплаты начисленных дивидендов (первый лист Раздела В), при второй выплате - сумма налога на прибыль, исчисленного и уплаченного в бюджет со второй выплаты начисленных дивидендов (второй лист Раздела В), и т.д.
Если в первом и третьем отчетных периодах налоговый агент выплачивал начисленные акционеру дивиденды, а во втором отчетном периоде выплат не было, то по строке 070 Раздела В за первый отчетный период приводится сумма налога на прибыль, исчисленного и уплаченного в бюджет с первой выплаты начисленных дивидендов, а по строке 070 Раздела В за третий отчетный период - сумма налога, исчисленного и уплаченного в бюджет со второй выплаты начисленных дивидендов.
4. Пример заполнения Расчета
В ноябре 2005 года акционерное общество (АО) получило дивиденды в размере 50 000 руб., выплаченные ему по результатам полугодия 2005 года. В январе 2006 года АО получило дивиденды в размере 400 000 руб., выплаченные ему по результатам 2005 года. Чистая прибыль АО по результатам I квартала 2006 года составила 1 500 000 руб. АО приняло по результатам I квартала 2006 года решение о выплате дивидендов своим акционерам в размере 1 000 000 руб. Дивиденды акционерам было решено выплатить частями: выплата первой части дивидендов должна была произойти 10 мая 2006 года в размере 600 000 руб., а выплата второй части дивидендов - 10 августа 2006 года в размере 400 000 руб.
Акционерами АО являются:
- иностранная организация (15%);
- физическое лицо, не являющееся резидентом Российской Федерации (5%);
- российская организация "Звезда" (50%);
- паевой инвестиционный фонд (20%);
- физическое лицо, являющееся резидентом Российской Федерации (10%).
Дивиденды были начислены в следующих суммах:
- иностранной организации - 150 000 руб. (1 000 000 руб. х 15%);
- физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, - 50 000 руб. (1 000 000 руб. х 5%);
- российской организации "Звезда" - 500 000 руб. (1 000 000 руб. х 50%);
- паевому инвестиционному фонду - 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%);
- физическому лицу, являющемуся резидентом Российской Федерации, - 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%).
Осуществив 10 мая 2006 года выплату первой части начисленных акционерам дивидендов, АО заполнило Расчет следующим образом.
Раздел А
По строке 002 АО отразило период, за который выплачиваются дивиденды, - 1, по строке 003 уточнило, за какой период выплачиваются дивиденды, - 3, а по строке 005 указало год, в котором промежуточные дивиденды были начислены, - 2006.
По строке 010 АО показало сумму дивидендов, начисленных всем акционерам по результатам I квартала 2006 года, - 1 000 000 руб.
По строке 020 АО привело сумму дивидендов, уменьшающую налоговую базу, - 650 000 руб., расшифровав данные по строкам 030, 040, 050 и 060.
По строке 030 АО отразило сумму дивидендов, начисленную иностранной организации - акционеру, - 150 000 руб., по строке 040 - сумму дивидендов, начисленную физическому лицу - акционеру, не являющемуся резидентом Российской Федерации, - 50 000 руб.
По строке 050 АО показало сумму дивидендов, полученную им после распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, - 50 000 руб., по строке 060 - сумму дивидендов, полученную им с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками), - 400 000 руб.
По строке 070 АО отразило общую сумму дивидендов, начисленных российской организации - акционеру, - 500 000 руб.
По строке 080 АО показало в процентах удельный вес дивидендов, выплачиваемых российской организации, - 62,5 {[500 000 руб. : (1 000 000 руб. - 150 000 руб. - 50 000 руб.)] х 100}.
По строке 090 приводится налоговая база из расчета: 350 000 руб. (500 000 руб. + 100 000 руб. + 200 000 руб. - 50 000 руб. - 400 000 руб.), или (1 000 000 руб. - 650 000 руб.), или (218 750 руб. + 87 500 руб. + 43 750 руб.) с расшифровкой данных по строкам 100, 110 и 120.
По строке 100 АО показало налоговую базу, рассчитанную по российской организации - акционеру, являющейся плательщиком налога на прибыль, - 218 750 руб. (350 000 руб. х 62,5%).
По строке 110 АО отразило налоговую базу, рассчитанную по паевому инвестиционному фонду, не являющемуся плательщиком налога на прибыль, - 87 500 руб. [(200 000 руб. х 350 000 руб.) : (1 000 000 руб. - 150 000 руб. - 50 000 руб.)].
По строке 120 АО показало налоговую базу, рассчитанную по физическому лицу, являющемуся резидентом Российской Федерации, - 43 750 руб. [(100 000 руб. х 350 000 руб.) : (1 000 000 руб. - 150 000 руб. - 50 000 руб.)].
По строке 130 АО привело налоговую ставку в процентах - 9.
По строке 140 АО отразило исчисленную и подлежащую уплате в бюджет общую сумму налога на прибыль, начисленного с дивидендов российской организации - акционеру, - 19 688 руб. (218 750 руб. х 9%).
Строку 150 АО не заполняет.
По строке 160 АО показало сумму налога на прибыль, начисленного с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению, - 1688 руб. [(600 000 руб. - 450 000 руб. - 120 000 руб.) х 62,5 % х 9%].
Раздел В
По строке 010 АО отразило наименование получателя - организация "Звезда", по строке 020 - место ее нахождения, в том числе:
- почтовый индекс - 123456;
- субъект Российской Федерации - 77;
- город - Москва;
- улицу (проспект, переулок и т.д.) - Куркинское шоссе;
- номер дома (владения) - 10;
- номер корпуса (строения) - 1.
По строке 030 АО привело фамилию, имя и отчество руководителя организации - Голубев Михаил Сергеевич.
По строке 040 АО указало номер контактного телефона организации - 777-55-55.
По строке 050 АО отразило дату выплаты первой части дивидендов, начисленных российской организации - акционеру, - 10.05.2006, а по строке 060 - сумму выплаты этой организации первой части дивидендов - 298 312 руб. [(600 000 руб. х 50%) - 1688 руб.].
По строке 070 АО привело сумму налога на прибыль, подлежащую уплате с выплаты первой части дивидендов, начисленных российской организации - акционеру, - 1688 руб. [(600 000 руб. - 450 000 руб. - 120 000 руб.) х 62,5% х 9%].
Если АО уплачивало налог на прибыль в порядке, установленном абзацем вторым п. 2 ст. 286 НК РФ, то оно должно было представить Расчет не позднее 28 июля 2006 года.
Если АО исчисляло ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то оно должно было представить Расчет не позднее 28 июня 2006 года.
Осуществив 10 августа 2006 года выплату второй части начисленных акционерам дивидендов, АО заполнило Расчет следующим образом.
Раздел А
Показатели строк 002-140 формируются в том же порядке, что и при выплате первой части начисленных дивидендов.
При этом по строке 150 АО отразило сумму налога на прибыль, исчисленного с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению, - 1688 руб. [(600 000 руб. - 450 000 руб. - 120 000 руб.) х 62,5% х 9%].
По строке 160 АО привело сумму налога на прибыль, начисленного с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению, - 18 000 руб. [(400 000 руб. - 80 000 руб.) х 62,5% х 9%].
Раздел В
Показатели строк 010-040 формируются в том же порядке, что и при выплате первой части начисленных дивидендов.
По строке 050 АО отразило дату выплаты второй части дивидендов, начисленных российской организации - акционеру, - 10.08.2006, по строке 060 - сумму выплаты второй части дивидендов, начисленных этой организации, - 182 000 руб. [(400 000 руб. х 50%) - 18 000 руб.].
По строке 070 АО привело сумму налога на прибыль, подлежащую уплате с выплаты первой части дивидендов, начисленных российской организации - акционеру, - 18 000 руб. [(400 000 руб. - 80 000 руб.) х 62,5% х 9%].
Если АО уплачивало налог на прибыль в порядке, установленном абзацем вторым п. 2 ст. 286 НК РФ, то оно должно было представить Расчет не позднее 28 октября 2006 года.
Если АО исчисляло ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то оно должно было представить Расчет не позднее 28 сентября 2006 года.
/------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | | | /-----------------------------------\ | |
|--/ штрих-код \--/ ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| 5100 6143 \-----------------------------------/ | |
| /--------------------------\ /--------\ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | | |
| \--------------------------/ \--------/ | |
| Форма по КНД 1151006 | |
| Раздел 00206 | |
| | |
| Лист 03 | |
| Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом | |
| (источником выплаты доходов) | |
| /----------------------------------------\| |
| |Организации, не являющиеся налоговыми || |
| |агентами, Лист 03 не представляют || |
| \----------------------------------------/| |
| | |
| Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других | |
| организациях, созданных на территории Российской Федерации) | |
| | |
| /--\ | |
|1 - промежуточные дивиденды; 2 - по результатам финансового года (Код строки 002) | 1| | |
| \--/ | |
| | |
|Налоговый (отчетный) период: ежемесячно - 1, квартал - 3, полугодие - 6, 9 месяцев - 9, год - 0/--\ | |
|(Код строки 003) | 3| | |
| \--/ | |
| /-----\ | |
|N месяца (Код строки 004) | | | | |
| \-----/ | |
| /-----------\ | |
|Отчетный год (Код строки 005) | 2| 0| 0| 6| | |
| \-----------/ | |
| (руб.) | |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------------\| |
|| Показатели | Код строки | Сумма || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| 1 | 2 | 3 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционе-| | || |
||рами (участниками) в текущем налоговом периоде - всего | 010 | 1 000 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Дивиденды к уменьшению - всего, | 020 | 650 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||в том числе: | | || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| дивиденды, начисленные иностранным организациям | 030 | 150 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| дивиденды, начисленные физическим лицам - не| | || |
|| являющимся резидентами Российской Федерации | 040 | 50 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| дивиденды, полученные самим налоговым агентом в| | || |
|| предыдущем отчетном (налоговом) периоде | 050 | 50 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| дивиденды, полученные самим налоговым агентом в| | || |
|| текущем отчетном (налоговом) периоде, до распределения| | || |
|| дивидендов между акционерами (участниками) | 060 | 400 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским| | || |
||организациям - плательщикам налога на прибыль | 070 | 500 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским| | || |
||организациям - налогоплательщикам (строка 070 : (строка| | || |
||010 - строка 030 - строка 040) х 100), (%) | 080 | 62,5 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 НК| | || |
||(строка 010 - строка 020) - всего, | 090 | 350 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| в том числе: | | || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| по российским организациям - плательщикам налога на| | || |
|| прибыль (строка 090 х строка 080) | 100 | 218 750 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров| | || |
|| (участников), не являющихся плательщиками налога на| | || |
|| прибыль (указывается справочно) | 110 | 87 500 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров| | || |
|| (физических лиц - резидентов) (указывается справочно) | 120 | 43 750 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Ставка налога (9 процентов) | 130 | 9 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет| | || |
||(строка 100 х строка 130 : 100) | 140 | 19 688 || |
|\------------------------------------------------------------------------------------------------------/| |
| | |
|--\ |/--|
| | || |
\------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
/------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | | | /-----------------------------------\ | |
|--/ штрих-код \--/ ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| 5100 6150 \-----------------------------------/ | |
| /--------------------------\ /--------\ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | | |
| \--------------------------/ \--------/ | |
| Форма по КНД 1151006 | |
| Раздел 00206 | |
| | |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------------\| |
|| Показатели | Код строки | Сумма || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| 1 | 2 | 3 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в| | || |
||предыдущие отчетные (налоговые) периоды | 150 | || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в| | || |
||последнем квартале (месяце) отчетного (налогового)| | || |
||периода - всего | 160 | 1688 || |
|\------------------------------------------------------------------------------------------------------/| |
|--\ |/--|
| | || |
\------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
/------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | | | /-----------------------------------\ | |
|--/ штрих-код \--/ ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| 5100 6167 \-----------------------------------/ | |
| /--------------------------\ /--------\ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | | |
| \--------------------------/ \--------/ | |
| Форма по КНД 1151006 | |
| Раздел 00208 | |
| | |
| Раздел В. Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов) | |
| | |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------------\| |
|| Показатели | Код строки | Значение показателей || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| 1 | 2 | 3 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Наименование получателя | 010 |организация "Звезда" || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Место нахождения | 020 | X || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Почтовый индекс | | 1| 2| 3| 4| 5| 6| || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Субъект Российской Федерации | | Код | 7 | 7 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Район | | || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Город | |Москва || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Населенный пункт (село, поселок и т.п.) | | || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Улица (проспект, переулок и т.д.) | |Куркинское шоссе || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Номер дома (владения) | |10 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Номер корпуса (строения) | |1 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Номер офиса (квартиры) | | || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Руководитель организации (Ф.И.О) | 030 |Голубев Михаил Сергеевич || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Контактный телефон | 040 |777-55-55 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Дата перечисления дивидендов | 050 |10.05.2006 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Сумма дивидендов | 060 |298 312 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Сумма налога | 070 |1688 || |
|\------------------------------------------------------------------------------------------------------/| |
| | |
| | |
|--\ |/--|
| | || |
\------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
/------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | | | /-----------------------------------\ | |
|--/ штрих-код \--/ ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| 5100 6143 \-----------------------------------/ | |
| /--------------------------\ /--------\ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | | |
| \--------------------------/ \--------/ | |
| Форма по КНД 1151006 | |
| Раздел 00206 | |
| | |
| Лист 03 | |
| Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом | |
| (источником выплаты доходов) | |
| /----------------------------------------\| |
| |Организации, не являющиеся налоговыми || |
| |агентами, Лист 03 не представляют || |
| \----------------------------------------/| |
| | |
| Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других | |
| организациях, созданных на территории Российской Федерации) | |
| | |
| /--\ | |
|1 - промежуточные дивиденды; 2 - по результатам финансового года (Код строки 002) | 1| | |
| \--/ | |
| | |
|Налоговый (отчетный) период: ежемесячно - 1, квартал - 3, полугодие - 6, 9 месяцев - 9, год - 0/--\ | |
|(Код строки 003) | 3| | |
| \--/ | |
| /-----\ | |
|N месяца (Код строки 004) | | | | |
| \-----/ | |
| /-----------\ | |
|Отчетный год (Код строки 005) | 2| 0| 0| 6| | |
| \-----------/ | |
| (руб.) | |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------------\| |
|| Показатели | Код строки | Сумма || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| 1 | 2 | 3 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционе-| | || |
||рами (участниками) в текущем налоговом периоде - всего | 010 | 1 000 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Дивиденды к уменьшению - всего, | 020 | 650 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||в том числе: | | || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| дивиденды, начисленные иностранным организациям | 030 | 150 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| дивиденды, начисленные физическим лицам - не| | || |
|| являющимся резидентами Российской Федерации | 040 | 50 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| дивиденды, полученные самим налоговым агентом в| | || |
|| предыдущем отчетном (налоговом) периоде | 050 | 50 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| дивиденды, полученные самим налоговым агентом в| | || |
|| текущем отчетном (налоговом) периоде, до распределения| | || |
|| дивидендов между акционерами (участниками) | 060 | 400 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским| | || |
||организациям - плательщикам налога на прибыль | 070 | 500 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским| | || |
||организациям - налогоплательщикам (строка 070 : (строка| | || |
||010 - строка 030 - строка 040) х 100), (%) | 080 | 62,5 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 НК| | || |
||(строка 010 - строка 020) - всего, | 090 | 350 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| в том числе: | | || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| по российским организациям - плательщикам налога на| | || |
|| прибыль (строка 090 х строка 080) | 100 | 218 750 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров| | || |
|| (участников), не являющихся плательщиками налога на| | || |
|| прибыль (указывается справочно) | 110 | 87 500 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров| | || |
|| (физических лиц - резидентов) (указывается справочно) | 120 | 43 750 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Ставка налога (9 процентов) | 130 | 9 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет| | || |
||(строка 100 х строка 130 : 100) | 140 | 19 688 || |
|\------------------------------------------------------------------------------------------------------/| |
| | |
|--\ |/--|
| | || |
\------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
/------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | | | /-----------------------------------\ | |
|--/ штрих-код \--/ ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| 5100 6150 \-----------------------------------/ | |
| /--------------------------\ /--------\ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | | |
| \--------------------------/ \--------/ | |
| Форма по КНД 1151006 | |
| Раздел 00206 | |
| | |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------------\| |
|| Показатели | Код строки | Сумма || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| 1 | 2 | 3 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в| | || |
||предыдущие отчетные (налоговые) периоды | 150 | 1688 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в| | || |
||последнем квартале (месяце) отчетного (налогового)| | || |
||периода - всего | 160 | 18 000 || |
|\------------------------------------------------------------------------------------------------------/| |
|--\ |/--|
| | || |
\------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
/------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | | | /-----------------------------------\ | |
|--/ штрих-код \--/ ИНН | | | | | | | | | | | | | | |
| 5100 6167 \-----------------------------------/ | |
| /--------------------------\ /--------\ | |
| КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | | |
| \--------------------------/ \--------/ | |
| Форма по КНД 1151006 | |
| Раздел 00208 | |
| | |
| Раздел В. Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов) | |
| | |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------------\| |
|| Показатели | Код строки | Значение показателей || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| 1 | 2 | 3 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Наименование получателя | 010 |организация "Звезда" || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Место нахождения | 020 | X || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Почтовый индекс | | 1| 2| 3| 4| 5| 6| || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Субъект Российской Федерации | | Код | 7 | 7 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Район | | || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Город | |Москва || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Населенный пункт (село, поселок и т.п.) | | || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Улица (проспект, переулок и т.д.) | |Куркинское шоссе || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Номер дома (владения) | |10 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Номер корпуса (строения) | |1 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
|| Номер офиса (квартиры) | | || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Руководитель организации (Ф.И.О) | 030 |Голубев Михаил Сергеевич || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Контактный телефон | 040 |777-55-55 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Дата перечисления дивидендов | 050 |10.05.2006 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Сумма дивидендов | 060 |182 000 || |
||---------------------------------------------------------+---------------+----------------------------|| |
||Сумма налога | 070 |18 000 || |
|\------------------------------------------------------------------------------------------------------/| |
| | |
| | |
|--\ |/--|
| | || |
\------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
Д.В. Осипов
"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 10, октябрь 2006 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Текст официального документа не приводится. Подробный комментарий С.А. Верещагина к приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н см.: НВ: комментарии+ - 2006. - N 6. - С. 26-35; N 7. - С. 36-58; N 8. - С. 47-58.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров"
Учредитель: ИД "Налоговый вестник"
Свидетельство о регистрации ПИ N 77-9771
Адрес редакции журнала: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1