Ставку снизили: в прибыль или в убыток? (Е. Маляренко, "Московский бухгалтер", N 21, ноябрь 2006 г.)

Ставку снизили: в прибыль или в убыток?

Центробанк за последний год уже второй раз понизил ставку рефинансирования. С 23 октября она составляет 11 процентов. Бухгалтерам пора подготовиться к новым расчетам.

Свежие проценты

Величина ставки рефинансирования в бухгалтерском учете - важный показатель. Ее колебания влияют на расчет пеней и недоимок, процентов по кредитам и затрагивают трудовые отношения фирмы и сотрудников. Напомним, последний раз ставка была изменена 26 июня, она составила 11,5 процентов (телеграмма Центробанка от 23 июня 2006 г. N 1696-У). Сейчас она упала еще на 0,5 процентов (телеграмма от 20 октября 2006 г. N 1734-У). Ведущий аудитор ООО "ИНТЕЛИС-Аудит" Елена Севодина проанализировала, в каких случаях фирма выигрывает от понижения ставки, а когда несет дополнительные расходы:

- В Налоговом кодексе к ставке рефинансирования, устанавливаемой Центробанком, привязано несколько норм. Иногда ее уменьшение имеет положительное значение для организации, а в отдельных случаях - отрицательное. Например, снижение ставки выгодно для фирмы, если она получила отсрочку по уплате налога или использует инвестиционный налоговый кредит (ст. 64 и 66 НК). Тогда компании уплачивают проценты за отсрочку или кредит исходя из ставки рефинансирования, действующей в это время.

За несвоевременную уплату налогов в бюджет организации уплачивают пени за каждый день просрочки исходя из 1/300 ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК). Ее снижение уменьшит расходы на оплату процентов за пользование кредитом и налоговых санкций в виде пеней.

Снижение ставки скажется отрицательно, если у фирмы - переплата по отдельным налогам (авансовым платежам) или сборам в бюджет. Например, она подала заявление на возврат этих средств, а налоговики своевременно не перечислили деньги на счет предприятия. Если за этот период ставка Центробанка была снижена, то проценты уменьшатся. Аналогичная норма действует, когда налог был излишне взыскан с организации или предпринимателя по решению инспекции (п. 4 ст. 79 НК).

Для возврата НДС, когда сумма вычетов превышает начисленный налог, действует особый порядок. Если за три месяца разница между вычетом и суммой исчисленного налога не была направлена на погашение текущей задолженности по НДС, то налоговая инспекция обязана возвратить предприятию разницу. Для этого фирме нужно подать заявление (п. 2 ст. 176 НК). В течение двух недель с даты его представления ведомство проверяет правильность исчисления налога. Затем инспекторы за восемь дней обязаны отправить свое решение в Федеральное казначейство, которое должно исполнить его в течение 12 дней. Если проверка подтвердила право организации на вычет, то после истечения этих сроков на средства, невозвращенные фирме, начисляют процент в размере 1/360 ставки рефинансирования, отмечает аудитор.

Снижение ставки приведет к увеличению налоговой базы и сумм налога, если компания предоставляет товарные кредиты, процент по которым больше ставки рефинансирования. В этом случае сумма превышения дохода в виде процента над ставкой Центробанка облагается НДС.

По словам эксперта, снижение ставки рефинансирования увеличивает базу по налогу на прибыль, когда проценты по кредиту, принятые в расходы, считают исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (ст. 269 НК). Тогда признаваемые расходы уменьшатся, а налогооблагаемая прибыль станет больше.

Область применения

Снижение ставки рефинансирования на 0,5 процентов изменила многие расчеты бухгалтера. Например, по пеням на недоимку по налогам. Напомним, пеня - сумма, которую организация должна заплатить государству, если налоги или таможенные сборы не поступили вовремя в бюджет. Ее начисляют за каждый календарный день просрочки. Процентная ставка пени составляет 1/300 ставки рефинансирования (ст. 75 НК). С предприятий и предпринимателей могут взыскать пени в принудительном порядке, если налог уплачен не полностью или не перечислен в бюджет вовсе. На основании решения о взыскании налоговая служба направляет в банк, где открыт счет организации, инкассовое поручение на списание средств в бюджет, а может приостановить безналичные операции (ст. 46 и 76 НК). Если денег на счете недостаточно, налоговики вправе взыскать налог и пени по нему за счет имущества предприятия (ст. 47 НК).

Законодательство предусматривает варианты, когда фирме предоставляют отсрочку по уплате налогов. Например, если единовременная выплата по одному или нескольким налогам грозит банкротством или деятельность организации носит сезонный характер (подп. 3, 5 п. 2 ст. 64 НК). Перечень видов сезонной деятельности установлен постановлением правительства от 6 апреля 1999 г. N 382. Если отсрочка предоставлена, на сумму задолженности начисляют проценты в размере половины ставки рефинансирования. Проценты не взимают, если организация понесла ущерб от стихийного бедствия или не приняла оплату за выполнение государственного заказа (подп. 1, 2 ст. 64 НК). Для получения отсрочки фирма должна подать заявление в налоговую инспекцию и указать причину ее предоставления. В течение месяца налоговики решают: перенести срок уплаты налога или нет (п. 6 ст. 64 НК).

Долг платежом красен

Фирма может задолжать государству и по инвестиционному налоговому кредиту (ст. 67 НК). То есть организации предоставляют возможность в течение определенного срока и в установленных пределах уменьшать свои платежи по налогу. В дальнейшем она должна поэтапно гасить платежи по кредиту и начисленные проценты. Кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Если он был выдан по основаниям, указанным в подпунктах 3 и 5 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса, то проценты на сумму долга начисляют исходя из ставки Центробанка на период действия договора о налоговом кредите. Во всех остальных случаях не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке менее 1/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования.

Но не только государству организация может выплачивать недоимки. За несоблюдение Трудового кодекса она ответит рублем перед сотрудником. Так, в случае задержки зарплаты своим работникам, отпускных или расчета при увольнении, работодатель должен предоставить им денежную компенсацию. Ее размер не может быть ниже 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей со дня опоздания платежа по день выплаты включительно. Даже если задержка произошла не по вине организации, денежную компенсацию она обязана выплатить (ст. 236 ТК).

Обратная сторона медали

Фирма не всегда только платит пени и штрафы, в некоторых случаях деньги перечисляют ей на счет. Например, когда инспекция просрочила возврат излишне уплаченной суммы налога или срок уплаты налога предприятие нарушило по вине банка. Если компания подала заявление в налоговую о возврате переплаты, а инспекция в течение месяца этого не сделала, то за каждый день задержки начисляются проценты. В расчет берут ставку рефинансирования, действующую в дни нарушения срока возврата (п. 9 ст. 78 НК).

Когда налоги или сборы не были перечислены в срок по вине банка, то с него ведомство взыскивает пени в размере 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки (п. 1 ст. 133 НК).

Вчера и сегодня

Пени уплачиваются одновременно с перечислением сумм налога и сбора или после внесения их в полном объеме.

Пример

Сумма налога на добавленную стоимость, по данным декларации, за сентябрь составила 100 000 руб.

Организация начислила и перечислила налог и пени из расчета ставки 11,5 процентов 25 октября 2006 года в сумме 100 191,67 руб., где 100 000 - основная задолженность и 191,67 руб. - пени за пять дней с 21 по 25 число исходя из ставки 11,5 процентов (100 000 руб. х 11,5 /300 х 5 дн. : 100).

На указанную сумму в бухгалтерском учете сделана бухгалтерская проводка:

Дебет 99 Кредит 68-2

С учетом изменения с 23 октября ставки рефинансирования до 11 процентов сумма пени должна была бы составить за два дня (21 и 22 октября) 76,67 руб. (100 000 руб. х 11,5 /300 х 2 дн. : 100).

И за три дня (с 23 по день уплаты налога) 110 руб. (100 000 руб. х 11/300 х 3 дн. : 100).

Таким образом, общая задолженность по пеням составляет 186,67 руб.

На сумму переплаты (5 руб.) следует сделать сторнировочную проводку:

Дебет 99 Кредит 68-2.

Если организация перечислила с опозданием только сумму налога, то расчет пени по день уплаты налога включительно следует производить за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в эти дни. То есть до даты изменения - по старой ставке. За дни просрочки, приходящиеся на период после изменения, по новой ставке.

Е. Маляренко

"Московский бухгалтер", N 21, ноябрь 2006 г.