Перечисляем налоги правильно (И. Каганова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2006 г.)

Перечисляем налоги правильно

Перечисление платежей в бюджет (налогов, сборов, штрафов, пеней, платежей таможенным органам) осуществляют в соответствии с Правилами указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 24.11.04 г. N 106н.

С 1 января 2006 г. при перечислении платежей применяют Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.05 г. N 152н. Рассмотрим основные требования к составлению расчетных документов.

При перечислении обязательных платежей в бюджет (налоги, сборы, штрафы, пени) обязательно должно быть заполнено поле 101, где указывают статус плательщика: 01 - налогоплательщик (плательщик сборов); 02 - налоговый агент; 03 - сборщик налогов и сборов; 04 - налоговый орган; 05 - территориальные органы Федеральной службы судебных приставов; 06 - участник внешнеэкономической деятельности; 07 - таможенный орган; 08 - плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами); 09 - налогоплательщик (плательщик сборов) - индивидуальный предприниматель; 10 - налогоплательщик (плательщик сборов) - частный нотариус; 11 - налогоплательщик (плательщик сборов) - адвокат, учредивший адвокатский кабинет; 12 - налогоплательщик (плательщик сборов) - глава крестьянского (фермерского) хозяйства; 13 - налогоплательщик (плательщик сборов) - иное физическое лицо - клиент банка (владелец счета); 14 - налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам (п.п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ); 15 - кредитная организация, оформившая расчетный документ на общую сумму на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, уплачиваемых физическими лицами без открытия банковского счета.

Приведем примеры заполнения поля 101:

Налог перечисляет организация. Она указывает:

статус 01 при перечислении следующих налогов: НДС (как плательщик налога), налога на прибыль (как плательщик налога), транспортного налога, ЕНВД, единого налога при УСН;

статус 02 при перечислении следующих налогов: НДС (как налоговый агент), НДФЛ (как налоговый агент), налога на прибыль (как налоговый агент, например, при перечислении налога на доходы иностранных юридических лиц);

статус 08 при перечислении страховых взносов от несчастных случаев на производстве;

статус 14 при перечислении: ЕСН (как плательщик налога), пенсионных взносов.

Налог перечисляет индивидуальный предприниматель. Он указывает:

статус 02 при перечислении следующих налогов: НДС (как налоговый агент), НДФЛ (как налоговый агент при перечислении налога, удержанного с заработной платы своих сотрудников), налога на прибыль (как налоговый агент);

статус 08 при перечислении страховых взносов от несчастных случаев на производстве;

статус 09 при перечислении: НДС (как плательщик налога), НДФЛ (за себя), ЕСН (за себя), пенсионных взносов (за себя), транспортного налога, ЕНВД, единого налога при УСН;

статус 14 при перечислении: ЕСН (как плательщик налога за своих сотрудников), пенсионных взносов (за своих сотрудников).

В поле 8 "Плательщик" указывается наименование плательщика - клиента банка (владельца счета), дающего поручение банку на перечисление денежных средств:

для юридических лиц - наименование юридического лица - организации, ее филиала или обособленного подразделения;

для индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество и в скобках - ИП;

для частных нотариусов - фамилия, имя, отчество и в скобках - нотариус;

для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - фамилия, имя, отчество и в скобках - адвокат;

для глав крестьянских (фермерских) хозяйств - фамилия, имя, отчество и в скобках - КФХ;

для иных физических лиц - фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица. Место жительства физического лица в поле "Плательщик" не заполняется при указании в поле 108 значения "Индекс документа" из извещения физического лица утвержденной формы, заполненного за налогоплательщика налоговым органом.

В поле 60 "ИНН" указывается идентификационный номер налогоплательщика. В соседнем поле 102 "КПП" отражается код причины постановки на учет, присвоенный предприятию налоговой инспекцией по месту постановки на учет. Если плательщик не имеет КПП (например, ПБОЮЛ), то в этом поле указывается 0.

В поле 61 "ИНН" получателя необходимо указывать ИНН налогового, таможенного или другого органа государственной власти, органа местного самоуправления, а также находящегося в его ведении государственного (муниципального) учреждения, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В поле 103 "КПП" получателя - значение КПП налогового, таможенного или другого органа государственной власти, органа местного самоуправления, а также находящегося в его ведении государственного (муниципального) учреждения, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В поле 16 "Получатель" - наименование в сокращенном виде получателя платежа (органа Федерального казначейства, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета субъекта Российской Федерации или муниципального образования) и в скобках наименование в сокращенном виде налогового, таможенного или другого органа государственной власти, органа местного самоуправления, а также находящегося в его ведении государственного (муниципального) учреждения, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следует обратить внимание, что получателем платежей является орган финансового казначейства или иной финансовый орган, исполняющий бюджет субъекта Российской Федерации или муниципального образования, а в полях для ИНН и КПП указываются не его ИНН и КПП, а налогового, таможенного или иного государственного органа исполнительной власти, контролирующего поступление платежей.

Основное внимание следует уделить заполнению полей 104-110, содержащих информацию, по которой можно определить, какой платеж перечислен.

Одним платежным поручением может быть перечислен только один вид налога (сбора).

Если предприятие затрудняется указать конкретное значение показателя в полях 105-110 расчетного документа, то в этих полях проставляется 0. При наличии незаполненных полей банк не пропустит платежное поручение.

Поле 104 "Код бюджетной классификации (КБК)". Код указывается в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации, имеет 20 знаков и может быть только один в расчетном документе.

Код бюджетной классификации состоит из четырех частей:

Администратор			Вид доходов										Программа (подпрограмма)				Экономическая классификация доходов
			Группа	Подгруп- па		Статья		Подстатья			Элемент
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
1			2										3				4

В первой части, состоящей из трех знаков, указывается код администратора бюджетных средств, соответствующих номеру ведомства, которое осуществляет контроль поступлений в бюджет. Получателем налоговых платежей является ФНС России, ей присвоен код 182. Таким образом, при заполнении платежных поручений на перечисление налогов, сборов и страховых платежей в налоговые органы здесь всегда будет указываться 182.

Остальные части КБК заполняются в зависимости от вида дохода, налога и платежа.

Поле 105 "Код ОКАТО". Указывается код муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога (сбора), т.е. код адреса места нахождения организации (ее обособленного подразделения, места нахождения имущества) или места жительства физического лица. Заполняется в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления.

Для Москвы перечень кодов ОКАТО в 2006 г. приведен в письме УФНС по г. Москве от 22.11.05 г. N 15-09/86054@ "О перечислении налогов и сборов".

Поле 106 "Основание платежа". По одному коду бюджетной классификации Российской Федерации не может быть указано более одного показателя основания платежа (имеет два знака):

Показатель	Значение
ТП	Платежи текущего года
ЗД	Добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа
БФ	Текущие платежи физических лиц - клиентов банка (владельцев счета), уплачиваемые со своего банковского счета
ТР	Погашение задолженности по требованию об уплате налогов (сборов) от налогового органа
PC	Погашение рассроченной задолженности
ОТ	Погашение отсроченной задолженности
РТ	Погашение реструктурируемой задолженности
ВУ	Погашение отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления
ПР	Погашение задолженности, приостановленной к взысканию
АП	Погашение задолженности по акту проверки
АР	Погашение задолженности по исполнительному документу

Если в этом поле указан 0, то налоговый орган имеет право самостоятельно отнести платеж к одному из перечисленных оснований, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Поле 107 "Налоговый период". Используется для указания периодичности уплаты налога (сбора) или конкретной даты уплаты налога (сбора), установленной налоговым законодательством. Заполняется в зависимости от периодичности платежа и его характера. Указывается в случае самостоятельной уплаты или доплаты налога (сбора). При других основаниях платежа отражается конкретная дата, которая взаимосвязана с показателем основания платежа. Показатель имеет 10 знаков и формат "ДД.ММ.ГГГГ", т.е. "Число. Месяц. Год".

Знак	Значение
Календарный день (ДД)	МС - месячные платежи KB - квартальные платежи ПЛ - полугодовые платежи ГД - годовые платежи
Точка "."	Точка "."
Номер месяца (ММ)	Для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года (от 1 до 12), для квартальных платежей - номер квартала (от 1 до 4), для полугодовых - номер полугодия (1 или 2). При уплате налога один раз в год 4-й и 5-й знаки заполняются нулями
Точка "."	Точка "."
Год, за который произ- водится уплата налога	Год, за который производится уплата налога

Если действующим налоговым законодательством по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налога (сбора) и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока, то в показателе "Налоговый период" указываются эти даты.

Например, уплата налога за март 2006 г. - МС.03.2006;

уплата налога за II квартал 2006 г. - КВ.02.2006;

доплата налога ПБОЮЛ за 2004 г. должна быть произведена до 15 июля 2005 г. - 15.07.2005.

Поле 108 "Номер документа". Обозначает номер документа, на основании которого производится платеж. Имеется в виду документ, оформленный налоговой инспекцией или другим фискальным органом о взыскании с налогоплательщика денежных средств. Зависит от основания платежа. Знак "N" не проставляется. Имеет два знака.

Показатель	Вид документа
ТР	Требование налогового органа об уплате налогов (сборов)
РС	Решение о рассрочке
ОТ	Решение об отсрочке
РТ	Решение о реструктуризации
ПР	Решение о приостановлении взыскания
АП	Акт проверки
АР	Исполнительный документ

При самостоятельной уплате налога (основание платежа - ТП) или самостоятельном погашении задолженности (основание платежа - ЗД) ставится 0.

Поле 109 "Дата документа". Обозначает дату документа, на основании которого производится платеж. Указывается в формате "ДД.ММ.ГГГГ", состоит из 10 знаков. Также зависит от основания платежа.

Поле 110 "Тип платежа". Имеет два знака.

Показатель	Значение
НС	Уплата налога или сбора
ПЛ	Уплата платежа
ГП	Уплата пошлины
ВЗ	Уплата взноса
АВ	Уплата аванса или предоплата
ПЕ	Уплата пени
ПЦ	Уплата процентов
СА	Налоговые санкции, установленные НК РФ
АШ	Административные штрафы
ИШ	Иные штрафы, установленные соответствующим законодательством или иными норма- тивными актами

Если в этом поле указан 0, то налоговый орган имеет право самостоятельно отнести платеж к одному из перечисленных типов платежа (налог, пеня, процент или штраф), руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Тип платежа и первый знак, указываемый в коде программы кода бюджетной классификации (разряд 14), взаимосвязаны:

14 разряд КБК	Тип платежа
1	НС, АВ, ПЛ, ГП, ВЗ
2	ПЦ, ПЕ
3	СА, АШ, ИШ
0	Невыясненные платежи

Приведем примеры заполнения поля 110.

Вид налога	Значение поля 110
Налог на прибыль	За отчетный период АВ За налоговый период НС
НДС	НС
НДФЛ	В течение года АВ По итогам года НС
ЕСН	За отчетный период АВ За налоговый период НС
Пенсионные взносы	За отчетный период АВ За налоговый период НС
Налог на имущество	За отчетный период АВ За налоговый период НС
Транспортный налог	За отчетный период АВ За налоговый период НС
ЕНВД	За налоговый период НС
Единый налог при УСН	За отчетный период АВ За налоговый период НС

В поле 24 "Назначение платежа" указывается при необходимости дополнительная информация, например при перечислении ЕСН - сокращенное наименование фонда (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС) и регистрационный номер налогоплательщика в данном фонде.

Обратите внимание, многие показатели взаимосвязаны (что для наглядности представлено в виде таблицы).

Сопоставимость значений показателей полей 106-110

Основание платежа	Налоговый период	Номер документа	Дата документа	Тип платежа
Поле 106	Поле 107	Поле 108	Поле 109	Поле 110
ТП	Период, за который осущест- вляется уплата или доплата налога (сбора) или конкрет- ная дата уплаты налога (сбо- ра)	0	Дата декларации (рас- чета), представленной в налоговый орган (дата подписи декла- рации налогоплатель- щиком)	НС АВ ПЦ
ЗД	Налоговый период, за который осуществляется уплата или доплата налога (сбора) или конкретная дата уплаты нало- га (сбора)	0	0	НС ПЕ ПЦ
БФ	Период, за который осущест- вляется уплата или доплата налога (сбора), или конкрет- ная дата уплаты налога (сбо- ра)	Значение реквизита "Индекс документа" из извещения физи- ческого лица утвер- жденной формы, за- полненного за нало- гоплательщика нало- говым органом, а при его отсутствии указывается номер иного документа, указанного в насто- ящем пункте, на ос- новании которого производится запол- нение расчетного документа. При уп- лате налоговых пла- тежей на основании налоговой деклара- ции - 0	При уплате налоговых платежей на основании налоговой декларации- дата ее представления в налоговый орган, при отправке налого- вой декларации по почте - дата отправки почтового отправления	НС ПЛ ГП ВЗ АВ ПЕ ПЦ СА АШ ИШ
ТР	Срок уплаты, установленный в требовании об уплате налогов (сборов) от налогового орга- на	Номер требования об уплате налогов (сборов) от налого- вого органа	Дата требования об уплате налогов (сбо- ров) от налогового органа	НС, ПЕ, ПЦ, СА, АШ, ИШ
РС	Дата уплаты части рассрочен- ной суммы налога в соответ- ствии с установленным графи- ком рассрочки	Номер решения о рассрочке	Дата решения о рас- срочке	НС, ПЕ, ПЦ, СА, АШ, ИШ
ОТ	Дата завершения отсрочки	Номер решения об отсрочке	Дата решения об от- срочке	НС, ПЕ, ПЦ, СА, АШ, ИШ
РТ	Дата уплаты части реструкту- рируемой задолженности в со- ответствии с графиком рест- руктуризации	Номер решения о ре- структуризации	Дата решения о рест- руктуризации	НС, ПЕ, ПЦ, СА, АШ, ИШ
ВУ	Дата завершения внешнего уп- равления	Номер дела или ма- териала, рассмот- ренного арбитражным судом	Дата принятия арбит- ражным судом решения о введении внешнего управления	НС, ГП, ПЕ, ПЦ, СА, АШ, ИШ
ПР	Дата завершения приостанов- ления взыскания	Номер решения о приостановлении взыскания	Дата решения о приос- тановлении взыскания	НС, ПЕ, ПЦ, СА, АШ, ИШ
АП	0	Номер акта проверки	Дата акта проверки	НС, ПЕ, ПЦ, СА, АШ, ИШ
АР	0	Номер исполнитель- ного документа и возбужденного на основании его ис- полнительного про- изводства	Дата вынесения испол- нительного документа и возбужденного на его основании испол- нительного производс- тва	НС, ГП, ПЕ, ПЦ, СА, АШ, ИШ

Пример 1. ЗАО "Фрегат" уплачивает текущий платеж по НДС за I квартал 2006 г. в сумме 5687 руб. на основании представленной в налоговую инспекцию 10 апреля 2006 г. декларации. КБК налога на добавленную стоимость - 182 1 03 01 000 01 1000 110.

Организация зарегистрирована в ГНИ N 43 Северного административного округа. Код по ОКАТО - 45277565000. Так как уплачивается самостоятельно рассчитанный текущий платеж, то "Основание платежа" - ТП. Налог уплачивается за I квартал 2006 г., следовательно, налоговый период - КВ.01.2006.

Поскольку платеж текущий, "Номер документа" - 0, а "Дата документа" - дата подписания декларации - 10.04.2006.

Показатель "Тип платежа" имеет значение НС, так как уплата НДС производится по итогам истекшего налогового периода.

Пример 2. Организация перечисляет денежные средства в счет погашения штрафов по НДС в сумме 1567 тыс. руб. 20 коп. на основании полученного от налогового органа требования об уплате налога от 6 февраля 2006 г. N 234-56н/890.

Приведем пример заполнения полей 104-110.

18210301000013000110

45277565000

ТР

20.02.2006

234-56н/890

06.02.2006

СА

Пример 3. Организация перечисляет денежные средства в счет погашения штрафов по акту проверки в сумме 5000 руб. (акт проверки от 2.02.06 г. N 12).

Приведем пример заполнения полей 104-110.

18211603010013000140

45277565000

АП

0

12

02.02.2006

СА

И. Каганова,

аудитор

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2006 г.