Предоставление отпусков совместителям (А.В. Луговой, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 21, ноябрь 2006 г.)

Предоставление отпусков совместителям

Работники организации имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от срока, на который заключен трудовой договор, характера выполняемой работы, занимаемой работником должности. В соответствии со ст. 286 ТК РФ лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в организации. Вместе с тем в исключительных случаях по соглашению сторон отпуск может быть предоставлен и ранее. Кроме того, трудовым законодательством РФ определен круг лиц, имеющих право на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в удобное для них время (ст. 122 ТК РФ).

Продолжительность отпуска

Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска должна быть не менее 28 календарных дней (ст. 114 ТК РФ), хотя отдельным категориям работников может устанавливаться более длительный отпуск. Например, продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска, предоставляемого несовершеннолетним работникам, составляет 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ).

Эти положения распространяются и на совместителей, так как в соответствии со ст. 93 ТК РФ работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска.

Очевидно, что работник-совместитель может оказаться в ситуации (в первую очередь это относится к "внешним" совместителям), когда на момент предоставления ему отпуска по основному месту работы им еще не отработаны положенные шесть месяцев на работе по совместительству. В этом случае работодатель, у которого работник осуществляет трудовую деятельность на условиях совместительства, должен предоставить ему отпуск авансом.

Если продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска на работе по совместительству меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то на количество дней разницы работодатель предоставляет совместителю (по его просьбе) отпуск без сохранения заработной платы.

Если во время отпуска работник был болен, то дни его болезни, подтвержденные выданным медицинским учреждением листком нетрудоспособности*(1), в срок отпуска не засчитываются, в таком случае он продлевается на число дней временной нетрудоспособности (ст. 124 ТК РФ). Данная норма применяется и в отношении работников-совместителей. Что касается совместителя, то он вполне может принести по месту своей дополнительной работы копию листка временной нетрудоспособности, заверенную в медицинском учреждении по месту выдачи.

При наличии производственной необходимости работник может быть вызван на работу до окончания отпуска, но с его согласия. При этом неиспользованная часть отпуска должна быть (по выбору работника) либо предоставлена ему в удобное для него время в течение текущего года, либо присоединена к отпуску за следующий год (ст. 125 ТК РФ).

Досрочный отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, запрещен действующим трудовым законодательством. Согласие работника здесь роли не играет.

Документальное оформление отпусков

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" документальным подтверждением факта совершения хозяйственной операции являются первичные документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для учета личного состава, операций по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты*(2).

При предоставлении работнику отпуска оформляется форма N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска". Приказ подписывается руководителем организации либо лицом, на то уполномоченным, и объявляется работнику под расписку. Если отпуск предоставляется группе работников, целесообразно использовать форму N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам". На основании приказа в личную карточку и лицевой счет работника (работников) вносятся соответствующие записи, а в бухгалтерии рассчитывается сумма причитающихся каждому работнику отпускных. Для этого предназначена форма N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Расчет отпускных

Оплата отпуска работникам (как по основному месту работы, так и по месту работы на условиях совместительства) производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

Расчет среднего заработка

Средняя заработная плата для оплаты отпусков исчисляется в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы*(3) (далее - Порядок исчисления средней заработной платы) в части, не противоречащей трудовому законодательству РФ.

Начиная с 6 октября 2006 г. расчет отпускных работникам, в том числе совместителям, производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

В основе расчета средней заработной платы работника для оплаты отпусков используется средний дневной заработок, который исчисляется за последние 12 календарных месяцев по формуле:

СДЗ = Ензп : 12 : 29,4,

где СДЗ - средний дневной заработок;

Хнзп - сумма начисленной заработной платы за расчетный период.

Пример 1. С 1 ноября 2006 г. по основному месту работы работник уходит в отпуск продолжительностью 28 дней. Одновременно администрация организации, в которой он работает по совместительству, также предоставляет ему отпуск. В соответствии с коллективным договором, принятым в организации, для расчета отпускных используется расчетный период, равный 12 мес, предшествующим месяцу отпуска. В организации установлена пятидневная рабочая неделя.

Расчетный период (ноябрь 2005 г. - октябрь 2006 г.) отработан работником полностью. Сумма начисленной заработной платы составляет 120 000 руб.

Сумма среднего дневного заработка работника составит 340,14 руб. (120 000 руб. : 12 мес. : 29,4).

Отпускные будут начислены в размере 9523,92 руб. (340,14 руб./дн. х 28 дн.).

Когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок работника исчисляется по формуле:

СДЗ = Ензп : (Км х 29,4 + Кд),

где Км - количество полностью отработанных месяцев;

Кд - количество календарных дней в месяцах, отработанных не полностью (рассчитывается путем умножения приходящихся на отработанное время по календарю пятидневной рабочей недели рабочих дней на коэффициент 1,4).

Периоды времени (а также начисленные за это время суммы), исключаемые из расчетного периода, указаны в п. 4 Порядка исчисления средней заработной платы. В частности, это время, когда:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ либо он получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства либо дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ.

Пример 2. Условия аналогичны примеру 1 со следующими изменениями: в расчетный период вошли месяцы, отработанные работником не полностью. С 6 по 10 февраля 2006 г. он брал отпуск за свой счет, а с 3 по 6 апреля 2006 г. был болен. Сумма начисленной заработной платы за фактически отработанное время составила 116 600 руб.

Количество рабочих дней в месяцах, не полностью отработанных работником: в феврале - 19 дн., в апреле - 20 дн.

Количество рабочих дней, фактически отработанных работником: в феврале - 14 дн. (19 дн. - 5 дн.), в апреле - 16 дн. (20 дн. - 4 дн.). Полностью отработано 10 мес. (Км).

Определим количество календарных дней в месяцах, отработанных не полностью (Кд). Для этого применим коэффициент 1,4 к фактически отработанным рабочим дням:

- в феврале - 19,6 дн. (14 дн. х 1,4); - в апреле - 22,4 дн. (16 дн. х 1,4).

Средний дневной заработок составит 347,02 руб. [116 600 руб. : (10 мес. х 29,4 дн. + 19,6 дн. + 22,4 дн.)].

Сумма отпускных - 9716,56 руб. (347,02 руб./дн. х 28дн.).

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных

В соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы к выплатам, учитываемым при расчете отпускных, причитающихся работнику, в частности, относятся:

- начисленная заработная плата;

- разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);

- доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

- выплаты, связанные с условиями труда;

- премии и вознаграждения (в том числе по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет, предусмотренные положениями об оплате труда (о премировании) работников организации).

Порядок расчета отпускных при повышении окладов

Размер заработной платы работника зависит от многих факторов, таких как квалификация работника, занимаемая им должность, сложность выполняемых работ, качество труда. Очевидно, что при достижении работником определенных успехов в трудовом процессе, а также в целях его стимулирования работодатель может повысить заработную плату.

Поскольку предоставление отпусков процесс непрерывный - одни работники уходят в отпуск, другие возвращаются к выполнению трудовых обязанностей, - повышение заработной платы может произойти накануне ухода работника в отпуск или во время нахождения его в отпуске. В зависимости от сложившейся ситуации бухгалтерская служба организации должна либо рассчитать размер отпускных с учетом повышения зарплаты, либо произвести корректировку начисленных работнику сумм (если повышении заработка произошло во время его пребывания в отпуске).

Расчет отпускных при повышении заработной платы в расчетный период. Выплаты, начисленные за предшествующий повышению период времени и учитываемые при определении среднего заработка, увеличиваются на повышающий коэффициент. Он рассчитывается путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяце предоставления отпуска, на тарифные ставки (должностные оклады) каждого из месяцев расчетного периода.

Пример 3. Условия аналогичны примеру 1 со следующими изменениями: в расчетном периоде произошло повышение должностного оклада работника. С ноября 2005 г. по сентябрь 2006 г. он составлял 9000 руб. в месяц, а начиная с октября 2006 г. был повышен до 10 000 руб. в месяц.

Повышающий коэффициент определяется путем сопоставления должностного оклада в октябре (10 000 руб.) к должностным окладам в предыдущих месяцах, входящих в расчетный период. Таким образом, повышающий коэффициент составит 1,11 (10 000 руб. : 9000 руб.).

Размер должностного оклада работника в период с ноября 2005 г. по сентябрь 2006 г. с учетом корректировки составит 9990 руб. за каждый месяц.

Сумма заработной платы, начисленной работнику с учетом корректировки, составит 119 880 руб. (9990 руб./мес. х 12мес).

Средний дневной заработок работника составит 339,8 руб. (119 880 руб. : 12 мес. : 29,4).

Сумма отпускных - 9514,4 руб. (339,8 руб./дн. х 28дн.).

Если в течение расчетного периода, предшествующего отпуску, заработок работника повышался более одного раза, то необходимо рассчитать повышающие коэффициенты для каждого месяца.

Пример 4. Условия аналогичны примеру 1 со следующими изменениями: в расчетном периоде произошло повышение должностного оклада работника. С ноября 2005 г. по август 2006 г. он составлял 8000 руб. в месяц, в сентябре 2006 г. был установлен в размере 9000 руб., а начиная с октября 2006 г. был повышен до 10 000 руб. в месяц.

Повышающий коэффициент определяется путем сопоставления должностного оклада в ноябре (10 000 руб.) к должностным окладам в предыдущих месяцах, входящих в расчетный период. Таким образом, повышающие коэффициенты составят:

за ноябрь 2005 г. - август 2006 г. - 1,25 (10 000 руб. : 8000 руб.);

за сентябрь 2006 г. - 1,11 (10 000 руб. : 9000 руб.).

Таким образом, средний дневной заработок работника составит 340,11 руб. [(8000 руб. х 10 мес. х 1,25 + 9000 руб. х 1,1 + 10 000 руб.) : 12 мес. : 29,4].

Отпускные будут начислены в сумме 9523,08 руб. (340,11 руб. х 28дн.).

Расчет отпускных при повышении заработной платы после расчетного периода непосредственно перед отпуском. В данной ситуации повышается средний заработок работника, исчисленный за расчетный период.

Пример 5. Условия аналогичны примеру 1 со следующими изменениями: работник уходит в отпуск с 6 ноября, а с 1 ноября 2006 г. его должностной оклад повышен с 9000 руб. до 10 000 руб. Иными словами, повышение должностного оклада произошло после расчетного периода, но до предоставления работнику отпуска.

Средний дневной заработок работника составляет 306,12 руб. (108 000 руб. : 12 мес. : 29,4).

Размер среднего заработка, сохраняемого за работником во время нахождения последнего в отпуске, - 8571,36 руб. (306,12 руб./дн. х 28 дн.).

Учитывая происшедшее повышение оклада, должен быть произведен пересчет отпускных с учетом корректирующего коэффициента, равного 1,11 (10 000 руб. : 9000 руб.).

Таким образом, размер отпускных, причитающихся работнику, составит 9514,21 руб. (8571,36 руб. х 1,11).

Расчет отпускных при повышении заработной платы во время нахождения работника в отпуске. В таком случае повышению подлежит часть среднего заработка с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов) до окончания времени нахождения работника в отпуске.

Пример 6. Условия аналогичны примеру 1 со следующими изменениями: отпуск предоставляется с 13 ноября по 10 декабря 2006 г. Должностной оклад работника в расчетном периоде составлял 9000 руб., а с 1 декабря 2006 г. повышен до 10 000 руб.

Средний дневной заработок составил 306,12 руб. (108 000 руб. : 12 мес. : 29,4).

Отпускные были начислены в сумме 8571,36 руб. (306,12 руб./дн. х 28 дн.).

Поскольку повышение должностного оклада произошло в момент нахождения работника в отпуске, необходимо произвести перерасчет сумм отпускных за период с 1 по 10 декабря 2006 г. Для этого необходимо откорректировать средний заработок работника за 10 дней декабря.

Повышающий коэффициент составит 1,11 (10 000 руб. : 9000 руб.).

Расчет суммы отпускных за приходящиеся на декабрь дни отпуска с учетом повышающего коэффициента можно сделать одним из следующих способов: - путем корректировки непосредственно среднего дневного заработка работника - 3397,93 руб. [(306,12 руб./дн. х 1,11) х 10 дн.];

- откорректировав средний заработок, приходящийся на декабрь, - 3397,93 руб. [(306,12 руб./дн. х 10 дн.) х 1,11].

Теперь определим сумму доплаты работнику. Она составит 336,73 руб. [3397,93 руб. - (306,12 руб./дн. х 10 дн.)].

Бухгалтерский учет отпускных

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению*(4) учет расчетов с работниками организации, являющимися совместителями, по начислению и выплате им отпускных сумм осуществляется в общеустановленном порядке на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В соответствии с ПБУ 10/99*(5) расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также выполнением работ, оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.

Таким образом, суммы отпускных, начисляемых работникам-совместителям, следует включать в затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются как затраты на оплату труда на соответствующих счетах, предназначенных для учета затрат на производство (расходов на продажу).

В зависимости от источников направления средств на заработную плату начисление отпускных работникам-совместителям отражается проводками:

Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" - К 70 - начислены отпускные работникам, выполняющим работы, связанные с приобретением, созданием объектов основных средств;

Д 20 "Основное производство" - К 70 - начислены отпускные работникам цехов основного производства;

Д 23 "Вспомогательные производства" - К 70 - начислены отпускные работникам цехов вспомогательных производств;

Д 25 "Общепроизводственные расходы" - К 70 - начислены отпускные работникам, занятым обслуживанием производства;

Д 26 "Общехозяйственные расходы" - К 70 - начислены отпускные управленческому персоналу;

Д 28 "Брак в производстве" - К 70 - начислены отпускные работникам, занятым исправлением брака;

Д 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - К 70 - начислены отпускные работникам обслуживающих производств и хозяйств;

Д 44 "Расходы на продажу" - К 70 - начислены отпускные работникам торговых организаций;

Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 70 - начислены отпускные с выплат, произведенных за счет собственных средств организации;

Д 91 - К 70 - начислены отпускные с выплат, включаемых в состав внереализационных расходов.

Выплата отпускных отражается проводками:

Д 70 - К 50 "Касса" - при выплате наличными;

Д 70 - К 51 "Расчетные счета" - при перечислении на личный счет сотрудника, открытый в кредитной организации;

Д 70 - К 55 "Специальные счета в банках" - при использовании в расчетах специальных банковских счетов.

Налогообложение отпускных

Налог на доходы физических лиц. Вознаграждение, выплачиваемое работникам за выполнение ими трудовых обязанностей, признается доходом, подлежащим налогообложению (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ). Поскольку суммы начисленных отпускных являются одной из составляющих системы оплаты труда, то соответственно они также облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) и удерживаются работодателем.

Единый социальный налог. Выплаты, производимые организациями своим работникам на основании заключенных трудовых договоров, являются объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных ст. 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон о пенсионном страховании).

В случае предоставления работнику-совместителю ежегодного дополнительного отпуска, предусмотренного коллективным договором, сверх предусмотренного действующим законодательством отпускные, начисленные ему, не признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ), поскольку они не могут быть включены организацией в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. По данному вопросу сложилась положительная арбитражная практика (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 апреля 2006 г. по делу N Ф04-4099/2005(21317-А27-29)).

Обязательное пенсионное страхование. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Закона о пенсионном страховании).

Пример 7. Работнику-совместителю 1975 г. рождения с 1 ноября 2006 г. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Сумма начисленных отпускных составляет 9523,92 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование будут начислены в размере:

380,96 руб. (9523,92 руб. х 4%) - накопительная часть трудовой пенсии;

952,39 руб. (9523,92 руб. х 10%) - страховая часть трудовой пенсии.

На указанные суммы уменьшается задолженность организации по ЕСН с сумм начисленных отпускных в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и разработанными на его основании Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний*(6) юридические лица, нанимающие физических лиц по трудовым договорам, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы с начисленной по всем основаниям оплаты труда. Очевидно, что это напрямую относится и к отпускным, выплачиваемым совместителям.

Исчисление страховых взносов производится исходя из страхового тарифа, установленного федеральным законом, который зависит от отраслевой принадлежности организации.

Налог на прибыль. Для целей главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Расходы на оплату труда, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в ст. 255 НК РФ. В состав расходов налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ. Таким образом, суммы начисленных отпускных работникам-совместителям для целей налогового учета включаются в состав расходов на оплату труда.

Что касается налогообложения сумм оплаты дополнительных дней отпуска, предоставляемых работодателем по своей инициативе исходя из собственных возможностей, то следует учитывать, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых работникам по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Поскольку суммы отпускных, начисленные по дополнительно предоставляемому отпуску, учитываются в составе расходов организации для целей формирования бухгалтерской прибыли (убытка), но не учитываются для целей налогообложения прибыли, то согласно п. 4 ПБУ 18/02*(7) такие расходы признаются постоянными разницами, исключаемыми из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как текущего, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно, в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница (п. 6 ПБУ 18/02). Применительно к данной ситуации - на счете 91.

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ о налогах и сборах и действующей на отчетную дату.

Отражение постоянных налоговых обязательств производится по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 3 "Постоянное налоговое обязательство" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 3 "Расчеты по налогу на прибыль".

В дальнейшем на сумму постоянного налогового обязательства организация корректирует величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, рассчитываемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), и тем самым определяет налог на прибыль для целей налогообложения, который признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (п. 20, 21 ПБУ 18/02).

Пример 8. Работнику-совместителю 1975 г. рождения с 1 ноября 2006 г. были предоставлены:

- ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (начислены отпускные в сумме 9523,92 руб.);

- дополнительный отпуск продолжительностью 7 календарных дней (начислены отпускные в сумме 2380,98 руб.).

Организация относится к IV классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы по страховому тарифу 0,7%. Выплата отпускных производится наличными денежными средствами.

Бухгалтерия организации оформляет следующие проводки:

Д 20,25,26,44 - К 70 - 11 904,9 руб. (9523,92 руб. + 2380,98 руб.) - начислены отпускные работнику-совместителю;

Д 20, 25, 26, 44 - К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 2476,22 руб. (9523,92 руб. х 26%) - начислен ЕСН;

Д 69 - К 69, субсчет 2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на формирование накопительной части трудовой пенсии" - 380,96 руб. (9523,92 руб. х 4%) - начислены страховые взносы на пенсионное страхование (накопительная часть трудовой пенсии);

Д 69 - К 69, субсчет 2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на формирование страховой части трудовой пенсии" - 952,39 руб. (9523,92 руб. х 10%) - начислены страховые взносы на пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);

Д 20, 25, 26, 44 - К 69, субсчет 1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - 83,33 руб. (11 904,9 руб. х 0,7%) - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д 70 - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1547,64 руб. (11 904,9 руб. х 13%) - удержан НДФЛ;

Д 99-3 - К 68 - 571,43 руб. (2380,98 руб. х 24%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства;

Д 70 - К 50 - 10 357,26 руб. - выплачены отпускные работнику. НБУ

А.В. Луговой,

главный бухгалтер ООО "Вита-трейд"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 21, ноябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форму см. в письме ФСС России от 15 декабря 2003 г. N 02-18/05-8139, порядок заполнения ее оборотной стороны определен письмом ФСС России от 28 января 2004 г. N 02-18/07-565. - Прим.ред.

*(2) Утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.

*(3) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.

*(4) Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

*(5) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

*(6) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184.

*(7) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.