Вопрос: Общество планирует приобрести телевизоры за 95 тыс. руб., холодильники за 40 тыс. руб. В соответствии с учетной политикой их можно списать по мере их передачи в эксплуатацию. Возникают ли налоговые риски по налогу на имущество? (ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2006 г.)

В Учетной политике Общества с ограниченной ответственностью п. 13.1 "Классификация запасов" прописано:

"В Обществе к материально-производственным запасам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

В составе запасов учитываются также предметы (хозяйственные принадлежности и инвентарь), которые при их передаче в производство потребляются не сразу, а служат в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также предметы со сроком использования, превышающим 12 месяцев, применение которых не приносит непосредственной экономической выгоды (дохода). К числу предметов, не приносящих непосредственной экономической выгоды, следует относить зеркала, телевизоры, СВЧ, холодильники, чайники и т.п.

Стоимость данных предметов по мере их передачи в эксплуатацию списывается на затраты в полном размере в порядке, установленном для учета материалов, и не учитывается в целях налогообложения прибыли счет 26 "Общехозяйственные расходы" или в составе "Внереализационных расходов" счет 92 в соответствии с указаниями ООО "Регионгаз", ОАО "Газпром".

Одновременно, организация дополнительно ведет учет данных предметов после передачи в эксплуатацию до их ликвидации в указанной оценке на забалансовом счете 030 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию".

Общество планирует приобрести телевизоры за 95 тыс. руб., холодильники за 40 тыс. руб. В соответствии с учетной политикой их можно списать по мере их передачи в эксплуатацию.

Возникают ли налоговые риски по налогу на имущество?

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01*(1) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п. 5 этого ПБУ активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Текст пункта 4 ПБУ 6/01 сформулирован таким образом, что из него следует, что все изложенные в нем критерии указывают на потенциальную возможность использовать объект в соответствии с изложенными в этом пункте требованиями, так как эти критерии используются на момент принятия объекта к учету, т.е. до того как объект будет передан в эксплуатацию. Следовательно, применение критериев отнесения к ОС предполагает в своей основе показатели характеризующие данный объект из его потенциальных возможностей (предполагается для использования для управленческих нужд организации, предназначен для использования в течение длительного времени, не предполагается перепродажа, способен приносить экономические выгоды).

В бухгалтерской практике спор о том, можно или нет признавать холодильники, телевизоры и иные аналогичные вещи в качестве основных средств, существует давно и имеются различные позиции.

По нашему мнению, указанные объекты удовлетворяют критериям п. 4 ПБУ 6/01 (если только не предполагается их перепродажа) и в случае, если их стоимость более 20000 тыс. руб., должны быть приняты в учете в качестве основных средств.

Относительно, того удовлетворяют ли перечисленные в Вашей учетной политике объекты (холодильники, телевизоры) критериям пункта 4 ПБУ 6/01, отметим следующее.

В основе любого решения о приобретении тех или иных видов имущества лежит цель, в связи с которой производится это приобретение (дальнейшая перепродажа, передача в пользование иным юридическим или физическим лицам (сдача в аренду), для использования в офисе сотрудниками организации или для представительских целей). При чем в последнем случае, как правило, возникает вопрос о том, можно ли признать такое использование приобретенной техники экономически выгодной для самой организации.

По нашему мнению, ответ на данный вопрос носит больше оценочный характер, так как связан с созданием определенных условий труда для сотрудников организации, и оценить их влияние на эффективность рабочего процесса может только сам работодатель. Учитывая, что эти предметы установлены непосредственно в офисе организации, то следует признать, что они являются составной частью мероприятий по оборудованию рабочих мест и созданию комфортных условий труда для сотрудников.

Недостаток Вашей учетной политики состоит в том, что в ней не учтен стоимостной показатель для отнесения активов в состав запасов, так как в составе материально-производственных запасов организация вправе отражать только активы стоимостью не выше 20000 руб. Учитывая, что на ограничение по стоимости существует прямое указание в п. 5 ПБУ 6/01, то применение данного положения Учетной политики организации без учета стоимостного показателя вероятнее всего будет признано налоговыми органами неправомерным, так как противоречит норме ПБУ 6/01.

Вывод

Таким образом, по нашему мнению, телевизоры и холодильники должны быть приняты в учете в качестве объектов основных средств при условии, что не предполагается их перепродажа и их стоимость более 20000 тыс. руб.

Поэтому предложенные к рассмотрению положения Вашей Учетной политики содержат налоговые риски в части налога на имущество.

15 сентября 2006 г.

ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/01.