Вопрос: Просим дать пояснения по следующим вопросам: - Следует ли заполнять строку "к платежно-расчетному документу" счета-фактуры, если счет-фактура выписан на услуги по лизингу, а платежи произведены по графику лизинговых платежей? - Если услуга оказывается в течение всего месяца, а платежи производятся подекадно или в середине месяца рассматриваются ли платежи как авансовые для заполнения строки "к платежно-расчетному документу"? - Является ли необходимым указание в счете-фактуре почтового индекса, если имеются все реквизиты адреса? - Можно ли дописывать необходимые реквизиты вручную, если связаться с контрагентом проблемно? (ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2006 г.)

Просим дать пояснения по следующим вопросам:

- Следует ли заполнять строку "к платежно-расчетному документу" счета-фактуры, если счет-фактура выписан на услуги по лизингу (ежемесячно равными долями), а платежи произведены по графику лизинговых платежей? Расцениваются ли в данном случае эти платежи как авансовые?

- Если услуга оказывается в течение всего месяца, а платежи производятся подекадно или в середине месяца рассматриваются ли платежи как авансовые для заполнения строки "к платежно-расчетному документу" (теплоснабжение, водоснабжение, электроснабжение, заправка ГСМ по талонам, услуги связи)? В случае, если организации-поставщики услуг не заполняли указанную строку за 2004-2005 г.г., можно ли ее заполнить вручную, если они отказываются переписывать счета-фактуры?

- Является ли необходимым указание в счете-фактуре почтового индекса, если имеются все реквизиты адреса (город, улица, дом, корпус)?

- Можно ли дописывать необходимые реквизиты вручную, если связаться с контрагентом проблемно?

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры на основании указанной нормы является номер платежно-расчетного документа, который указывается в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, заполнение указанной строки счета-фактуры является обязательным только в случае внесения предоплаты в счет предстоящей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Оплата услуг лизингодателя производится лизингополучателем в виде лизинговых платежей, под которыми в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Как видно из запроса Регионгаз (лизингополучатель) осуществляет платежи в соответствии с утвержденным графиком платежей, которые и являются лизинговыми платежами. При определении, того является ли в данном случае платеж предоплатой или нет следует исходить из условий договора и, соответственно, графика платежей.

Таким образом, в случае, если в соответствии с условиями договора платежи осуществляются, до того как услуга была оказана, то такой платеж считается предоплатой и возникает обязанность по заполнению в счете-фактуре строки "к платежно-расчетному документу".

Следует учитывать Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 г. N 10927/05, в котором суд указал, что не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в тот же налоговый период, в котором произошла фактическая реализация товара.

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС признается календарный месяц, за исключением налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающим два миллиона рублей, для которых налоговым периодом признается квартал.

Таким образом, учитывая указанное Постановление ВАС РФ, можно сделать вывод, что в случае если услуга оказана в том же месяце, что и произведен платеж, то такой платеж не будет считаться авансовым, в связи с чем заполнение в счете-фактуре строки "к платежно-расчетному документу" не требуется.

Вывод

Если по условиям договора лизингополучатель оплачивает услуги прежде, чем он их успел потребить, такой платеж будет считаться предоплатой (авансом), в связи с чем, лизингодатель обязан в счете-фактуре заполнить строку "к платежно-расчетному документу". Если оплата производится после того, как услуга потреблена (как правило, в таких случаях оплата производится в конце месяца), такой платеж не будет считаться предоплатой (авансом), следовательно у лизингодателя нет необходимости заполнять в счете-фактуре строку "к платежно-расчетному документу". Кроме того, если платеж произведен в том же налоговом периоде, в котором оказана услуга, то, учитывая Постановление Президиума ВАС РФ, такой платеж не будет считаться авансовым и в этом случае не требуется заполнение в счете-фактуре строки "к платежно-расчетному документу".

В соответствии с п. 4 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Под авансовыми и иными платежами в счет предстоящих поставок товаров понимается платеж, произведенный до того, как товар был передан покупателю, работа выполнена или услуга оказана. Из чего следует, что платеж будет считаться авансовым только в том случае, если он произведен до исполнения обязательств по договору со стороны исполнителя.

Таким образом, если Общество перечисляет денежные средства за услуги, товары до того момента как он их потребил, то такой платеж будет считаться авансовым в связи с чем, в счете-фактуре должна быть заполнена строка "к платежно-расчетному документу".

Однако как мы указывали в ответе на предыдущий вопрос, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.02.2006 г. N 10927/05 указал, что не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в тот же налоговый период, в котором произошла фактическая реализация товара.

Счет-фактура заполняется и предъявляется покупателю непосредственно поставщиком и соответственно является документом поставщика.

Налоговое законодательство не предоставляет покупателю права на заполнение какой-либо из строк счета-фактуры, так как эта обязанность принадлежит исключительно продавцу (исполнителю). При этом налоговое законодательство не запрещает налогоплательщику предъявлять счета-фактуры, заполненные смешанным образом, то есть машинописным и рукописным способом.

Так, в соответствии с п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914, счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок.

Таким образом, составление счетов-фактур при отгрузке товаров смешанным способом заполнения не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость у покупателя по приобретенным товарам.

Однако если в счет-фактуру вносится дополнительная информация, которая по каким-то причинам не нашла своего отражения ранее, как было указано выше, эти дополнения может вносить только организация, выставившая соответствующую счет-фактуру. И во избежание рисков дополнения необходимо заверить подписью руководителя и печатью организации-продавца с указанием даты их внесения, так как налоговые органы придерживаются именно такой точки зрения.*(1) Если этот порядок не будет соблюден, то налогоплательщику может быть отказано в праве на вычет по НДС.

Следует иметь ввиду, что по согласованию с поставщиком дополнительная информация в счет-фактуру может быть внесена и покупателем без заверения подписью руководителя и печати организации-поставщика, так как до представления счетов-фактур в налоговые органы у налоговой инспекции нет возможности определить какой организацией были внесены дополнения в счет-фактуру.

Вывод

Под авансовыми и иными платежами в счет предстоящих поставок товаров понимается платеж, произведенный до того, как товар был передан покупателю, работа выполнена или услуга оказана.

Из чего следует, что платеж будет считаться авансовым только в том случае, если он произведен до исполнения обязательств по договору со стороны исполнителя.

Счет-фактура заполняется и предъявляется покупателю непосредственно поставщиком, и соответственно право на внесение изменений и дополнений принадлежит исключительно поставщику.

Во избежание рисков дополнения необходимо заверить подписью руководителя или уполномоченного лица и печатью организации-продавца с указанием даты их внесения.

На основании ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны адреса налогоплательщика и покупателя, грузоотправителя и грузополучателя. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ, термины, понятия отраслей права в НК РФ применяются в том значении, каком они применяются в этих отраслях, если иное не предусмотрено НК РФ. Понятие адреса налоговым законодательством не определяется. Значение термина "адрес" раскрывается только в связи с оказанием услуг почтовой связи.

В соответствии с пунктом 2 Правил оказания услуг почтовой связи*(2) (далее - Правила), почтовый адрес - местонахождение пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта связи. Пункт 2 статьи 54 ГК РФ указывает, что местонахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации. В свою очередь, государственная регистрация производится по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, при этом подпункт "в" пункта 1 статьи 5 федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц индивидуальных предпринимателей" 8 августа 2001 года N 129-ФЗ (далее - Закон N 129-ФЗ) приравнивает понятие "адрес" к понятию "место нахождения".

В связи с чем, под адресом в целях применения ст. 169 НК РФ, по нашему мнению, следует понимать непосредственно место нахождения налогоплательщика, а именно физическое место нахождение организации (страна, область, город, улица, дом).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ от 17.07.1999 г. N 176-ФЗ "О почтовой связи" почтовым индексом является условное цифровое обозначение почтового адреса, присваиваемое именно объекту почтовой связи. Под которым, в свою очередь, понимаются обособленные подразделения организаций почтовой связи (почтамты, прижелезнодорожные почтамты, отделения перевозки почты при железнодорожных станциях и аэропортах, узлы почтовой связи), а также их структурные подразделения (почтовые обменные пункты, отделения почтовой связи, пункты почтовой связи и другие подразделения).

То есть почтовый индекс присваивается именно объекту почтовой связи, а не организации пользователю услуг почтовой связи. В связи с чем, можно сделать вывод, что продавец не обязан указывать в счете-фактуре почтовый индекс, так как такой обязанности не содержится в действующем законодательстве, а индекс является цифровым обозначением адреса и присваивается именно объекту почтовой связи, а не организации (налогоплательщику).

Вывод

Неуказание в счете-фактуре индекса, по нашему мнению, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Что касается последнего вопроса, то выше мы указывали, что действующее законодательство не содержит запретов на заполнение счетов-фактур смешанным способом, однако такое право принадлежит только лицу, которое счет-фактуру выписывает. Покупатель не имеет права самостоятельно вносить изменения или дополнения в счет-фактуру, выписанную продавцом.

При этом во избежание налоговых рисков внесенные изменения или дополнения должны быть заверены уполномоченным лицом и заверены печатью организации (продавца).

15 сентября 2006 г.

ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо Управления МНС России по г. Москве от 03.09.2002 г. N 24-11/40771.

*(2) Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2005 г. N 221.