Вопрос: Российская организация оказывает российским и иностранным организациям услуги на основании договоров морского агентирования. Изменился ли после 1 января 2006 года в связи с вступлением в силу Закона N 119-ФЗ порядок налогообложения вышеуказанных услуг? Подлежат ли эти услуги обложению НДС по налоговой ставке в размере 0%? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.)

Российская организация оказывает российским и иностранным организациям услуги на основании договоров морского агентирования. Изменился ли после 1 января 2006 года в связи с вступлением в силу Закона N 119-ФЗ порядок налогообложения вышеуказанных услуг? Подлежат ли эти услуги обложению НДС по налоговой ставке в размере 0%?

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ.

Так, на основании подпункта 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг, оказываемых по договору морского агентирования, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом п. 2 ст. 148 НК РФ установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей эти услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации. В связи с этим местом реализации услуг, оказываемых российскими налогоплательщиками на основании договоров морского агентирования, является территория Российской Федерации.

В соответствии со ст. 164 НК РФ налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) производится по ставкам в размере 0,10 или 18%.

Кроме того, ст. 149 НК РФ установлен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории Российской Федерации не подлежат обложению НДС. Поэтому в отношении таких операций налог по ставкам в вышеуказанных размерах, в том числе в размере 0%, не применяется.

В частности, подпунктом 23 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.

На основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, агентское обслуживание относится к услугам по обслуживанию судов в период стоянки в портах.

Таким образом, услуги, оказываемые российскими налогоплательщиками по договорам морского агентирования, освобождаются от налогообложения и соответственно не подлежат обложению НДС по налоговой ставке в размере 0%.

Учитывая вышеизложенное, после 1 января 2006 года порядок применения НДС в отношении вышеуказанных услуг не изменился.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 октября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.