Вопрос: Российская организация реализует товары на экспорт через комиссионера. Условиями договора комиссии и контракта на поставку товаров предусмотрены штрафные санкции за нарушение сроков поставок товаров. Российская организация нарушила срок поставки товаров, и иностранная организация - покупатель оплатила товар не в полном размере, а за минусом штрафных санкций. Каков в данном случае порядок обложения НДС вышеуказанных операций? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.)

Российская организация реализует товары на экспорт через комиссионера. Условиями договора комиссии и контракта на поставку товаров предусмотрены штрафные санкции за нарушение сроков поставок товаров. Российская организация нарушила срок поставки товаров, и иностранная организация - покупатель оплатила товар не в полном размере, а за минусом штрафных санкций. Каков в данном случае порядок обложения НДС вышеуказанных операций?

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС в размере 0% применяется при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 ст. 165 НК РФ установлен перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 0% при реализации товаров на экспорт через комиссионера. В данный перечень включена выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера в российском банке.

Учитывая вышеизложенное, в случае неполного поступления выручки за товары, реализованные на экспорт через комиссионера, в связи с удержанием иностранным покупателем сумм штрафных санкций за нарушение срока поставки товаров налогоплательщик не утрачивает права на применение налоговой ставки НДС в размере 0% и может применить данную ставку налога в отношении вышеуказанных операций в пределах суммы выручки, фактически полученной за реализованные товары, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 ст. 165 НК РФ.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 октября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.