Вопрос: Российская организация осуществляет операции по реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. Законом N 119-ФЗ с 1 января 2007 года будет отменена отдельная декларация по операциям, облагаемым НДС по ставке в размере 0%. Может ли налогоплательщик до 1 января 2007 года самостоятельно без решения налогового органа уменьшать сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет по операциям реализации товаров на внутреннем рынке, на сумму НДС, исчисленную к возмещению по экспортным операциям? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.)

Российская организация осуществляет операции по реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. Законом N 119-ФЗ с 1 января 2007 года будет отменена отдельная декларация по операциям, облагаемым НДС по ставке в размере 0%. Может ли налогоплательщик до 1 января 2007 года самостоятельно без решения налогового органа уменьшать сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет по операциям реализации товаров на внутреннем рынке, на сумму НДС, исчисленную к возмещению по экспортным операциям?

Согласно ст. 174 НК РФ плательщики НДС обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом на основании п. 6 ст. 164 НК РФ по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке в размере 0% и предусмотренных п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, представляется отдельная налоговая декларация.

Таким образом, нормами главы 21 НК РФ предусмотрено представление в налоговые органы двух налоговых деклараций по НДС.

Пунктом 4 ст. 176 НК РФ установлено, что возмещение (зачет, возврат) НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для производства и реализации товаров на экспорт, облагаемых НДС по ставке в размере 0%, производится на основании отдельной налоговой декларации, а также документов, подтверждающих фактическую реализацию товаров на экспорт и предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса. Налоговый орган производит проверку обоснованности применения налогоплательщиком ставки НДС в размере 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении суммы налога путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. Если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении суммы налога, налогоплательщику предоставляется мотивированное заключение о причинах отказа.

Учитывая вышеизложенное, действующим законодательством о налогах и сборах уменьшение суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет по декларации, в которой отражаются операции, осуществляемые на внутреннем рынке, на сумму НДС, исчисленную к возмещению по отдельной декларации по ставке 0%, не предусмотрено. Поэтому уменьшать сумму НДС, исчисленную по операциям реализации товаров на внутреннем рынке и отраженную в декларации, на сумму налога, исчисленную к возмещению в отношении операций по реализации товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 0% и отраженную в отдельной декларации по налоговой ставке в размере 0%, налогоплательщики не имеют права.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 октября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.