Вопрос: Российская организация приобретает у иностранной организации услуги по договору предоставления персонала. В договоре предусмотрена оплата иностранной организации стоимости работы иностранных экспертов, а также компенсация расходов на проезд и проживание экспертов. Каков порядок обложения вышеуказанных услуг на территории Российской Федерации? Включается ли в налоговую базу стоимость проезда и проживания иностранных экспертов? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.)

Российская организация приобретает у иностранной организации услуги по договору предоставления персонала. В договоре предусмотрена оплата иностранной организации стоимости работы иностранных экспертов, а также компенсация расходов на проезд и проживание экспертов. Каков порядок обложения вышеуказанных услуг на территории Российской Федерации? Включается ли в налоговую базу стоимость проезда и проживания иностранных экспертов?

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.

Так, согласно подпункту 4 п. 1 данной статьи НК РФ местом реализации услуг по предоставлению персонала, работающего в месте деятельности покупателя, признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя вышеуказанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению российской организации иностранных экспертов для работы на территории Российской Федерации, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, признается территория Российской Федерации, и соответственно данные услуги облагаются НДС на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом НДС.

Учитывая, что российская организация оплачивает иностранной организации стоимость работ, выполняемых иностранными экспертами, с учетом расходов, связанных с проездом и проживанием вышеуказанных экспертов, в налоговую базу по НДС включаются все суммы денежных средств, перечисляемых иностранной организации.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 октября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.