Вопрос: Налогоплательщик получил в отчетном налоговом периоде доход в виде оплаты труда в сумме 10 000 рублей, с которого был исчислен и удержан налог на доходы физических лиц в сумме 1300 руб. Помимо этого, по перерасчету за предыдущий налоговый период с налогоплательщика был доудержан налог в сумме 100 руб. Как правильно заполнить раздел 5 Справки? Необходимо ли отражать доудержанную сумму в п. 5.8 "Задолженность по налогу за налогоплательщиком" Справки? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.)

Налогоплательщик получил в отчетном налоговом периоде доход в виде оплаты труда в сумме 10 000 рублей, с которого был исчислен и удержан налог на доходы физических лиц в сумме 1300 руб. Помимо этого, по перерасчету за предыдущий налоговый период с налогоплательщика был доудержан налог в сумме 100 руб. Как правильно заполнить раздел 5 Справки? Необходимо ли отражать доудержанную сумму в п. 5.8 "Задолженность по налогу за налогоплательщиком" Справки?

Раздел 5 Справки заполняется согласно приложению N 1 к форме N 2-НДФЛ "Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год".

Согласно вышеуказанным Рекомендациям п. 5.5 "Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет" Справки заполняется в случае возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет, и в нем указывается соответствующая сумма.

В п. 5.6 и 5.7 указываются суммы, соответственно зачтенные либо удержанные при уплате налога на доходы физических лиц по перерасчету с доходов прошлых лет.

Если в результате уточнения налоговых обязательств налогоплательщика выявлена задолженность по налогу на доходы физических лиц, то в п. 5.8 "Задолженность по налогу за налогоплательщиком" Справки указывается сумма задолженности. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, указывается в п. 5.9 Справки.

Если по итогам налогового периода задолженности по налогу на доходы физических лиц не возникает, п. 5.8 и 5.9 Справки не заполняются.

В приведенном в ситуации примере исчисленная сумма налога на доходы физических лиц была удержана у физического лица в полном объеме. Кроме этого, у данного лица была удержана сумма этого налога в результате перерасчета налоговых обязательств за предыдущий налоговый период. Так как возникшая задолженность по налогу на доходы физических лиц в отчетном налоговом периоде была погашена, п. 5.8 Справки не заполняется.

При этом читателям журнала следует учитывать, что за те налоговые периоды, по которым налоговым агентом были произведены перерасчеты налога на доходы физических лиц в связи с уточнением налоговых обязательств, в налоговый орган должны быть представлены новые сведения взамен ранее представленных.

С.А. Колобов,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 октября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.