Вопрос: Организация приобретала в течение налогового периода в розничной торговле у индивидуальных предпринимателей товары для производственной деятельности. В данный момент организация располагает ограниченным количеством данных об индивидуальных предпринимателях, указанных в чеках ККТ. Но форма Справки предусматривает обязательное заполнение также других реквизитов: серия и номер документа, удостоверяющего личность, дата рождения, место регистрации. В каком порядке необходимо представлять в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных организацией физическим лицам - индивидуальным предпринимателям? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.)

Организация приобретала в течение налогового периода в розничной торговле у индивидуальных предпринимателей товары для производственной деятельности.

В данный момент организация располагает ограниченным количеством данных об индивидуальных предпринимателях, указанных в чеках ККТ: фамилия, имя, отчество, ИНН индивидуальных предпринимателей. Но форма Справки предусматривает обязательное заполнение также других реквизитов: серия и номер документа, удостоверяющего личность, дата рождения, место регистрации.

В каком порядке необходимо представлять в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных организацией физическим лицам - индивидуальным предпринимателям?

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Пунктом 2 ст. 224 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в соответствии со ст. 226 настоящего Кодекса в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата этого налога осуществляются согласно ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и частные нотариусы, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм полученных ими доходов.

Таким образом, поскольку положениями главы 23 НК РФ на организации, выплачивающие доходы индивидуальным предпринимателям и частным нотариусам, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, они не признаются налоговыми агентами по данному налогу.

Учитывая, что требования ст. 230 НК РФ, касающиеся ведения учета доходов и представления в налоговые органы необходимых сведений о выплаченных физическим лицам доходах и суммах удержанных налогов, установлены для налоговых агентов, к организациям, не являющимся налоговыми агентами, они применяться не могут.

Следовательно, организация, приобретавшая в течение налогового периода товары у индивидуальных предпринимателей, не обязана представлять в налоговый орган сведения на вышеуказанных физических лиц.

В то же время согласно ст. 87 НК РФ, если при проведении мероприятий налогового контроля у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщиков (плательщиков сборов), связанной с получением доходов от организаций, налоговый орган может истребовать у этих организаций документы, относящиеся к деятельности проверяемых налогоплательщиков (плательщиков сборов).

С.А. Колобов,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 октября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.