Вопрос: Каков порядок уплаты земельного налога за земельные участки, занятые садоводческими товариществами, в 2003-2005 годах и после вступления в силу с 2006 года нормативного акта муниципального образования в соответствии с главой 31 НК РФ? Права собственности на земельные участки членами товарищества зарегистрированы; права собственности на земли общего пользования также зарегистрированы товариществом - юридическим лицом; свидетельства выданы органом местного самоуправления в 1992 году. ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.)

Каков порядок уплаты земельного налога за земельные участки, занятые садоводческими товариществами, в 2003-2005 годах и после вступления в силу с 2006 года нормативного акта муниципального образования в соответствии с главой 31 НК РФ? Права собственности на земельные участки членами товарищества зарегистрированы; права собственности на земли общего пользования также зарегистрированы товариществом - юридическим лицом; свидетельства выданы органом местного самоуправления в 1992 году.

Федеральный закон от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" регулирует отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, огородничества и дачного хозяйства, и устанавливает правовое положение в том числе садоводческих товариществ, порядок их создания, деятельности, реорганизации и ликвидации, права и обязанности их членов. При этом определено, что земельный участок первоначально предоставляется в совместную собственность членов такого товарищества с последующим предоставлением земельных участков в собственность каждого члена садоводческого товарищества. Земли общего пользования предоставляются садоводческому товариществу как юридическому лицу в собственность либо на ином вещном праве.

До принятия органом муниципального образования соответствующего нормативного правового акта в соответствии с главой 31 НК РФ вопросы обложения садоводческих товариществ земельным налогом регламентировались Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" и инструкцией МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (далее - Инструкция N 56). Основанием для взимания земельного налога являлся документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком.

Согласно п. 26 Инструкции N 56 до выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками (далее - свидетельство) членам садоводческих товариществ плательщиками земельного налога являлись товарищества. При этом было установлено, что при получении членами садоводческих товариществ свидетельств исчисление земельного налога должно было производиться каждому из них налоговыми органами. В этом случае налогоплательщики - физические лица должны были уплачивать земельный налог на основании налогового уведомления, направленного им в установленные сроки налоговыми органами.

Сведения о земельных участках и землепользователях, которые оформили свои права на земельные участки, представлялись садоводческими товариществами в соответствии со ст. 31 НК РФ по запросу налогового органа либо при представлении ими налоговых деклараций по земельному налогу за соответствующий год. Вышеуказанные сведения должны были также представляться в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на объекты недвижимого имущества, в связи с введением в действие части первой НК РФ в соответствии со ст. 85 Кодекса.

Инструкцией N 56 было также установлено, что за земельные участки, на которые не получены соответствующие свидетельства, а также за земли общего пользования представлять налоговые декларации и уплачивать земельный налог должны были правления этих товариществ в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В этой связи за земельные участки, используемые гражданами - членами садоводческих товариществ при наличии у них права собственности или постоянного (бессрочного) пользования (возникшего до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации (ЗК РФ)) и пожизненного наследуемого владения на земельные участки и документов, их удостоверяющих (в том числе выданных до принятия Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) органами исполнительной власти и органами местного самоуправления в установленном порядке), земельный налог должен взиматься с членов садоводческих товариществ на основании направленных им налоговых уведомлений на уплату земельного налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органам органами Роснедвижимости, Росрегистрации и органами местного самоуправления в установленном ст. 396 НК РФ порядке.

До выдачи членам садоводческих товариществ свидетельств плательщиками земельного налога являются товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы как за земли общего пользования, так и за земли, права на которые не оформлены членами садоводческих товариществ в установленном законодательством порядке.

Учитывая, что члены товарищества с 1992 года имеют свидетельства на право собственности на принадлежащие им земельные участки, а товарищество также имеет свидетельство на право собственности на земли общего пользования, за 2003-2005 годы, а также за 2006 год члены товарищества - физические лица должны уплачивать земельный налог на основании налоговых уведомлений, направляемых им налоговыми органами. При этом читателям журнала следует иметь в виду, что, если расчет налоговой базы и суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (ст. 57 НК РФ).

Что касается садоводческого товарищества, то данной организацией должен уплачиваться земельный налог и должна представляться в налоговый орган налоговая декларация только по тем землям, на которые у товарищества имеется свидетельство о праве собственности, то есть в данном случае по землям общего пользования.

Н.А. Гаврилова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.