Вопрос: Организация получила безвозмездно основное средство от учредителя - юридического лица, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет 50%. Правомерны ли действия налогоплательщика, который не включил рыночную стоимость полученного основного средства в налоговую базу по налогу на прибыль? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.)

Организация получила безвозмездно основное средство от учредителя - юридического лица, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет 50%. Правомерны ли действия налогоплательщика, который не включил рыночную стоимость полученного основного средства в налоговую базу по налогу на прибыль?

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами, за исключением случаев, указанных в ст. 251 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации.

В рассматриваемой ситуации рыночная стоимость безвозмездно полученного организацией основного средства учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку вклад учредителя равен 50%.

Налогоплательщики должны оценивать размер полученного организацией дохода исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, которая определяется в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. В случае отсутствия информации о рыночных ценах проводится независимая оценка полученного основного средства.

Согласно подпункту 1 п. 4 ст. 271 НК РФ датой признания дохода для целей исчисления налога на прибыль является дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

При этом внереализационные доходы отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно одновременно с начислением амортизации, что определено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В случае выбытия основного средства сумма доходов будущих периодов, равная сумме недоначисленной амортизации, списывается с дебета счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 октября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.