Вопрос: Может ли организация признать расходом в целях исчисления налога на прибыль стоимость подарка работнику (из своих товаров)? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.)

Может ли организация признать расходом в целях исчисления налога на прибыль стоимость подарка работнику (из своих товаров)?

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение подарков, переданных безвозмездно работникам организации, не включаются в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода.

Стоимость подарков относится к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, на основании п. 16 ст. 270 НК РФ как расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Так как передача подарков признается объектом обложения НДС, сумма этого налога, уплаченная поставщикам подарков (товаров), может быть принята к вычету после принятия товаров на учет при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС (данная норма установлена в подпункте 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Отнесение НДС на увеличение стоимости подарков на основании п. 2 ст. 170 НК РФ возможно только в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов:

1) используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения);

2) используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Учитывая, что в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операция по передаче подарков облагается НДС, сумма этого налога, уплаченная поставщику товаров (подарков), может быть принята организацией к вычету в общем порядке. НДС, начисленный при передаче подарка, учитывается в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 октября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.