Вопрос: Выездной налоговой проверкой установлено, что организация провела модернизацию основного средства первоначальной стоимостью 7000 руб. Расходы на модернизацию оставили 9000 руб. Стоимость основного средства после модернизации - 16000 руб. (7000 руб. + 9000 руб.). Вправе ли была организация списать затраты на модернизацию основного средства (9000 руб.) единовременно на расходы для целей исчисления налога на прибыль? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.)

Выездной налоговой проверкой установлено, что организация провела модернизацию основного средства первоначальной стоимостью 7000 руб. Расходы на модернизацию оставили 9000 руб. Стоимость основного средства после модернизации - 16000 руб. (7000 руб. + 9000 руб.). Вправе ли была организация списать затраты на модернизацию основного средства (9000 руб.) единовременно на расходы для целей исчисления налога на прибыль?

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму модернизации.

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ единовременно в налоговом учете могут списываться расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, то есть первоначальной стоимостью до 10 000 руб. и сроком полезного использования менее 12 месяцев.

В рассматриваемом случае сумма первоначальной стоимости основного средства и расходов на проведенную модернизацию превышает 10 000 руб. В связи с этим модернизированное основное средство должно быть включено в состав амортизируемого имущества. Затраты на его модернизацию (9000 руб.) отражаются в расходах через амортизационные отчисления.

Таким образом, налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на прибыль за счет излишнего списания на расходы суммы модернизации основного средства.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 октября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.