Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается оказанием услуг по перевозке грузов. 29 января 2006 года он оказал услуги ООО "Маяк", которое оплатило его работу 15 февраля 2006 года. Как должен был индивидуальный предприниматель установить момент определения налоговой базы по НДС, если оплата осуществляется после оказания услуг? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.)

Индивидуальный предприниматель занимается оказанием услуг по перевозке грузов. 29 января 2006 года он оказал услуги ООО "Маяк", которое оплатило его работу 15 февраля 2006 года. Как должен был индивидуальный предприниматель установить момент определения налоговой базы по НДС, если оплата осуществляется после оказания услуг?

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 года изменен порядок установления момента определения налоговой базы по НДС. Если до 1 января 2006 года можно было выбрать учетную политику "по оплате" или "по отгрузке" (ст. 167 НК РФ), то с 1 января 2006 года в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7-11, 13-15 этой статьи Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель сначала оказал услуги 29 января 2006 года, оплата за которые поступила позже - 15 февраля 2006 года. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является более ранняя из вышеуказанных дат, то есть 29 января 2006 года.

Если моментом определения налоговой базы будет являться день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также считается моментом определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ). По такой операции необходимо было исчислить суммы НДС в январе и феврале 2006 года.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 октября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.