Вопрос: Иванова приобрела в 2003 г. оборудование и здание производственного холодильника. Свидетельство о гос. регистрации оформлено в 2004 г. на Иванову и ее мужа. Иванова зарегистрировалась в 2004 г. в качестве индивидуального предпринимателя. В 2005 г. были оформлены документы на землепользование в отношении участка под зданием холодильника. Договор на аренду заключен между Ивановой и ее мужем. Вправе ли предприниматель относить на расходы уплаченные ею и ее мужем суммы арендной платы за землю? Вправе ли она относить на расходы стоимость ОС, приобретенных в 2003 г., то есть до ее регистрации в качестве предпринимателя? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.)

Физическое лицо (Иванова А.Г.) приобрело в 2003 году для осуществления предпринимательской деятельности основные средства - оборудование и здание производственного холодильника. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на эти объекты было оформлено в 2004 году на Иванову А.Г. и ее мужа. Иванова А.Г. зарегистрировалась в 2004 году в качестве индивидуального предпринимателя по виду деятельности - "сдача в аренду имущества" (в том числе холодильника) и начала применять УСН.

В 2005 году были оформлены документы на землепользование в отношении участка, который находится под зданием холодильника. Договор на аренду этого земельного участка заключен между Ивановой А.Г. и ее мужем.

Вправе ли индивидуальный предприниматель Иванова А.Г. относить на расходы уплаченные ею и ее мужем суммы арендной платы за землю? Вправе ли она относить на расходы стоимость основных средств, приобретенных в 2003 году, то есть до ее регистрации в качестве индивидуального предпринимателя?

1. Из вышеприведенной ситуации можно сделать вывод, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, совместно с другим физическим лицом заключил договор аренды земельного участка. При этом арендные платежи за земельный участок, использовавшийся индивидуальным предпринимателем при осуществлении им предпринимательской деятельности, уплачивались как индивидуальным предпринимателем, так и другим физическим лицом.

Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики имеют право учитывать при определении налоговой базы расходы в виде арендных (в том числе лизинговых) платежей за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Учитывая вышеизложенное, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить полученные доходы на сумму уплаченных им (индивидуальным предпринимателем) арендных платежей за землю.

2. На основании подпункта 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики могут учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, которые принимаются в целях налогообложения с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 настоящего Кодекса.

Из ситуации следует, что физическое лицо приобрело в собственность объекты основных средств до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Поскольку в момент приобретения объектов основных средств физическое лицо не было налогоплательщиком (организацией или индивидуальным предпринимателем) в смысле понятия, установленного главой 26.2 НК РФ, расходы на приобретение вышеуказанных основных средств при применении индивидуальным предпринимателем УСН не учитываются.

У.В. Бокова,

главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

Л.А. Козлова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 октября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.