Ненормированный рабочий день: что надо знать бухгалтеру (И.Э. Гущина, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 22, ноябрь 2006 г.)

Ненормированный рабочий день: что надо знать бухгалтеру

Режим ненормированного рабочего дня имеет ряд отличительных особенностей от прочих режимов работы, устанавливаемых работникам. Согласно трудовому законодательству ненормированный рабочий день может быть установлен административному, управленческому персоналу организации, работникам, труд которых не поддается учету во времени, а также сотрудникам, чье рабочее время по характеру работы дробится на части неопределенной длительности.

Своеобразие этого режима состоит в том, что работник, подчиняясь общему режиму работы организации, может задерживаться на работе для выполнения своих трудовых обязанностей или вызываться на работу в более раннее время, чем предусмотрено правилами внутреннего трудового распорядка. Единственной формой компенсации при этом является предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска.

Ненормированный рабочий день - особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени*(1) (ст. 101 ТК РФ).

Рабочее время - это время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности (ст. 91 ТК РФ). Установленная продолжительность рабочего времени - это регламентированная трудовым законодательством и трудовым договором продолжительность рабочего времени конкретного работника. При установлении продолжительности рабочего времени (в момент заключения трудового договора с работником) следует руководствоваться положениями следующих статей ТК РФ: 57 "Содержание трудового договора", 91 "Понятие рабочего времени. Нормальная продолжительность рабочего времени", 92 "Сокращенная продолжительность рабочего времени", 94 "Продолжительность ежедневной работы (смены)", 95 "Продолжительность работы накануне нерабочих праздничных и выходных дней".

Предельная продолжительность рабочего времени

Статьей 91 ТК РФ установлена предельная продолжительность рабочего времени, которая ограничивает временные рамки выполнения работниками своих обязанностей - 40 часов в неделю. Для некоторых категорий сотрудников работодатель обязан установить сокращенную продолжительность рабочего времени (ст. 92 ТК РФ):

- работникам в возрасте до 16 лет - не более 24 часов в неделю; от 16 до 18 лет - не более 35 часов в неделю. Для учащихся образовательных учреждений в возрасте до 18 лет, работающих в свободное от учебы время в течение учебного года, продолжительность рабочего времени сокращается еще наполовину от нормы, установленной для работников соответствующего возраста (ст. 92 ТК РФ);

- инвалидам I или II группы - не более 35 часов в неделю;

- работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда*(2), - не более 36 часов в неделю.

Сокращенная продолжительность рабочего времени также устанавливается:

- педагогическим работникам образовательных учреждений - не более 36 часов в неделю (ст. 333 ТК РФ, п. 5 ст. 55 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании", Постановление Правительства РФ от 3 апреля 2003 г. N 191);

- медицинским работникам в зависимости от занимаемой должности и (или) специальности - не более 39 часов в неделю (ст. 350 ТК РФ, Постановление Правительства РФ от 14 февраля 2003 г. N 101).

Существуют также ограничения продолжительности ежедневной работы (смены), установленной трудовым законодательством и трудовым договором конкретного работника.

При определении продолжительности рабочего дня необходимо учитывать нормы законодательства о продолжительности рабочей недели.

При нормальной продолжительности рабочего времени (40 часов в неделю) продолжительность рабочего дня пятидневной рабочей недели составляет восемь часов. Согласно ст. 95 ТК РФ рабочий день или смена, непосредственно предшествующие нерабочему праздничному дню, сокращаются на один час. Положения указанной статьи также следует учитывать и при установлении шестидневной недели с одним выходным днем - продолжительность работы накануне выходного дня не должна превышать пяти часов. Таким образом, продолжительность рабочего дня с понедельника по пятницу составляет семь часов, а в субботу - пять часов.

Согласно ст. 94 ТК РФ максимальная продолжительность ежедневной работы (смены):

- работников в возрасте:

- от 15 до 16 лет - пять часов,

- от 16 до 18 лет - семь часов;

- учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте:

- от 14 до 16 лет - 2,5 часа,

- от 16 до 18 лет - четыре часа;

- инвалидов - в соответствии с медицинским заключением.

Для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:

- при 36-часовой рабочей неделе - восемь часов;

- при 30-часовой рабочей неделе и менее - шесть часов.

Продолжительность рабочего времени работника определяется режимом рабочего времени, который устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством, коллективным договором, соглашением или трудовым договором (для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя).

Правила внутреннего трудового распорядка являются обязательным локальным нормативным актом организации, регламентирующим порядок приема и увольнения работников, время труда и время отдыха, меры поощрения и взыскания, сроки выплаты заработной платы, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, а также другие вопросы, связанные с регулированием трудовых отношений (ст. 189 ТК РФ). Правила внутреннего трудового распорядка могут оформляться как в виде самостоятельного документа, так и в виде приложения к коллективному договору*(3).

На основании ст. 100 ТК РФ режим рабочего времени должен предусматривать:

- продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, неполная рабочая неделя);

- работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников;

- продолжительность ежедневной работы (смены), в том числе неполного рабочего дня (смены);

- время начала и окончания работы, перерывов в работе;

- число смен в сутки;

- чередование рабочих и нерабочих дней (устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, - трудовым договором).

Режим ненормированного рабочего дня

На основании ст. 97 ТК РФ работодатель имеет право привлекать сотрудника, работающего на условиях ненормированного рабочего дня (ст. 101 ТК РФ), к работе за пределами установленной для него продолжительности рабочего времени.

Работа за пределами установленного рабочего времени для работников с ненормированным рабочим днем не считается сверхурочной и не компенсируется оплатой в повышенном размере. Однако указанные работники не должны привлекаться к работе во внеурочное время систематически и их труд должен быть обоснован производственной необходимостью. Компенсация переработки при ненормированном рабочем дне осуществляется путем предоставления дополнительного отпуска (ст. 119 ТК РФ).

Статьей 57 ТК РФ установлено, что одним из существенных условий трудового договора является режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации). Следовательно, факт установления работнику режима работы "ненормированный рабочий день" и условия предоставления такому работнику ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска должны быть обязательно отражены в трудовом договоре.

Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников. Например, такой перечень может являться приложением к правилам внутреннего трудового распорядка организации.

При разработке перечня должностей работников с ненормированным рабочим днем следует руководствоваться действующими нормативно-законодательными документами. Основой могут послужить Правила предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета*(4), а также Постановление НКТ СССР от 13 февраля 1928 г. N 100 "О работниках с ненормированным рабочим днем". В частности, согласно п. 14 Положения об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха водителей автомобилей*(5) ненормированный рабочий день может устанавливаться водителям легковых автомобилей (кроме автомобилей такси), а также водителям автомобилей экспедиций и изыскательских партий, занятым на геолого-разведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях. Количество и продолжительность рабочих смен по графикам работы (сменности) при ненормированном рабочем дне устанавливаются исходя из нормальной продолжительности рабочей недели, а дни еженедельного отдыха предоставляются на общих основаниях.

Работники, которым установлен режим ненормированного рабочего дня, освобождаются от работы в выходные и праздничные дни, за исключением случаев, особо оговоренных в трудовых или коллективных договорах или в правилах внутреннего распорядка организации. При отсутствии такой оговорки работы, производимые в отдельных случаях в указанные дни, должны быть компенсированы на общих основаниях.

Предоставление дополнительного отпуска

Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116 ТК РФ).

Продолжительность таких отпусков устанавливается работодателем самостоятельно с учетом его производственных и финансовых возможностей и определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, но не может быть менее трех календарных дней (ст. 119 ТК РФ). Продолжительность дополнительного отпуска по соответствующим должностям зависит от объема работы, степени напряженности труда и других условий. Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в бюджетных организациях определены в Правилах предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Согласно ст. 120 ТК РФ дополнительный отпуск (как и основной) рассчитывается в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается, при этом нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период дополнительного отпуска (как и основного) в число календарных дней отпуска не включаются. Кроме того, в случае, когда работнику положены основной и дополнительный отпуска (или основной отпуск и дополнительные отпуска по нескольким основаниям), при расчете общей продолжительности общего ежегодного оплачиваемого отпуска они суммируются.

По истечении шести месяцев работник получает право на использование дополнительного отпуска за первый год работы. Отпуск за второй и последующий годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления оплачиваемых отпусков (ст. 122 ТК РФ). Если во время нахождения в дополнительном отпуске работник заболел и это подтверждено листком временной нетрудоспособности, отпуск продлевается либо переносится на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника (ст. 124 ТК РФ).

По взаимному согласию работника и работодателя дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день может быть заменен выплатой денежной компенсации в порядке, установленном ст. 126 ТК РФ. Не допускается замена отпуска компенсацией беременным женщинам, работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Налоговый учет расходов на дополнительный отпуск

Пунктом 7 ст. 255 НК РФ установлено, что расходы на оплату труда, сохраняемую на время предусмотренных законодательством РФ отпусков (как основного, так и дополнительного), учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме.

Также работодателю следует учесть, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, расходы на оплату труда (в том числе и сохраняемую на время дополнительного отпуска) должны учитываться для целей налогообложения прибыли только при одновременном их соответствии нормам законодательства РФ, коллективного и трудового договоров.

При налогообложении прибыли расходы на оплату дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день учитываются в фактических размерах (при соблюдении порядка предоставления указанного отпуска, предусмотренного действующим законодательством РФ)*(6).

Однако существует и другая точка зрения (на наш взгляд, менее обоснованная): учесть расходы на оплату дополнительного отпуска для целей налогообложения прибыли можно только в пределах, предусмотренных законодательством, то есть в пределах трех дней*(7).

И.Э. Гущина,

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Академии

труда и социальных отношений, канд. экон. наук

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 22, ноябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Сравните: в предыдущей редакции ТК РФ ненормированный рабочий день определялся как особый режим работы, связанный с выполнением трудовых функций отдельными работниками за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.

*(2) До принятия Правительством РФ соответствующего нормативно-правового акта на территории России применяются Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. N 298/П-22, а также Инструкция о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденная Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. N 273/П-20.

*(3) Подробнее см.: Гущина Н.Э. Локальные нормативные акты системы трудовых отношений // НБУ. - 2006. - N 17. - Прим. ред.

*(4) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 11 декабря 2002 г. N 884.

*(5) Утверждено приказом Минтранса России от 20 августа 2004 г. N 15.

*(6) Письма Минфина России от 13 января 2006 г. N 03-03-04/2/5, от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/131.

*(7) Письмо УМНС России по г. Москве от 5 января 2003 г. N 26-12/1419.