Вопрос: Работы по ремонту подвижного состава, принадлежащего российской организации, осуществляются украинским предприятием на территории Украины. Должна ли российская организация удерживать налог на доходы иностранных юридических лиц при оплате работ? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 1, январь 2004 г.)

Работы по ремонту подвижного состава, принадлежащего российской организации, осуществляются украинским предприятием на территории Украины.

Должна ли российская организация удерживать налог на доходы иностранных юридических лиц при оплате работ?

Решение

Согласно п. 1 ст. 306 НК РФ налогом на прибыль облагаются доходы иностранных организаций, полученные от предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, если такая деятельность создает постоянное представительство, а также не связанные с деятельностью через постоянное представительство, но полученные из источников в Российской Федерации.

Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства, налогообложению не подлежат (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации считается ее обособленное подразделение, через которое организация осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 306 НК РФ). Поскольку деятельность украинского предприятия (ремонт подвижного состава) не создает постоянного представительства на территории Российской Федерации, доход, полученный им, налогообложению не подлежит.

Перечень видов доходов иностранной организации, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, но относящихся к доходам от источников в Российской Федерации, содержится в п. 1 ст. 309 НК РФ. Так как доходы, полученные украинским предприятием от выполнения указанных работ, не включены в этот перечень, они также не подлежат налогообложению.

Если иностранная организация выполняет работы для российской организации за пределами Российской Федерации, то такие доходы не могут рассматриваться как доходы от источников в Российской Федерации и, соответственно, подлежать обложению налогом на прибыль в Российской Федерации (п. 2.1 разд. II "Доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с деятельностью в Российской Федерации " Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28 марта 2003 г.).

Как следует из вопроса, украинское предприятие выполняет работы по ремонту подвижного состава на территории Украины. Таким образом, источник дохода данного предприятия находится вне территории Российской Федерации, а поэтому у российской организации не возникает обязанности по удержанию налога на прибыль украинского предприятия при оплате выполненных работ.

Кроме того, между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины 8 февраля 1995 г. было заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов, согласно п. 1 ст. 7 которого предприятие, расположенное на территории Украины, облагается налогом на прибыль только на территории Украины, если оно не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство. Поскольку в соответствии со ст. 7 НК РФ правила международных договоров имеют большую юридическую силу, чем другие нормы налогового законодательства, можно руководствоваться правилами, установленными в данном Соглашении, с учетом положений ст. 312 НК РФ.

Е.А. Соколова,

налоговый юрист компании "ФБК"

1 января 2004 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 1, январь 2004 г.