Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 05.10.2006 N 19-11/88045 "Об уплате налога на добавленную стоимость организациями при наличии обособленных подразделений" (О.М. Иванченко, "Московский бухгалтер", N 22, ноябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы
по г. Москве от 05.10.2006 N 19-11/88045
"Об уплате налога на добавленную стоимость организациями при наличии
обособленных подразделений"

Опубликованное письмо будет полезно для "многодетных" организаций. Инспекторы разъяснили, как таким фирмам платить НДС, если деятельность филиала влечет за собой выполнение обязанностей налогового агента.

Случаи, в которых организация может быть признана налоговым агентом по НДС, приведены в статье 161 Налогового кодекса. Выступить в этой роли российской фирме придется, например, при покупке на территории нашей страны товаров (работ, услуг) у иностранной компании. Если, конечно, последняя сама не является плательщиком НДС в России. Реализации товара зарубежного контрагента (по договору поручения, комиссии или агентскому) в подобной ситуации также будут сопутствовать агентские НДС-обязанности российской фирмы. Каким же образом платить НДС и отчитываться по нему обособленному подразделению фирмы, если оно участвует в описанных выше операциях? Можно ли делать это, например, по месту налоговой регистрации филиала?

Специалисты столичного УФНС указали в опубликованном письме, что это недопустимо. Платить налог и подавать декларацию по нему "многодетная" фирма может только по своему местонахождению. Позиция инспекторов основана на положениях Налогового кодекса. Дело в том, что в роли налогового агента, согласно статье 161 кодекса, вправе выступать только сама фирма, а не ее обособленное подразделение. Кроме того, в соответствии со статьей 11 кодекса филиал не является юридическим лицом, а его местонахождение - это только место осуществления организацией деятельности через обособленное подразделение.

Пример

ООО "Ярус" имеет обособленное подразделение. В декабре 2006 года филиал приобрел запасные части на сумму 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.). Поставщик запчастей - иностранная фирма, которая не состоит на налоговом учете в России. "Ярус" в данной ситуации должен выполнить обязанности налогового агента: рассчитать, удержать и перечислить в российский бюджет НДС с выплаты зарубежному контрагенту подразделения. Бухгалтер "Яруса" отразил эту операцию следующими проводками:

Дебет 79-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты с поставщиками обособленных подразделений"

- 23 600 руб. - отражена задолженность перед иностранным поставщиком;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с поставщиками обособленных подразделений" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3600 руб. - удержан НДС с выплаты поставщику;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с поставщиками обособленных подразделений" Кредит 51

- 20 000 руб. - оплачены запчасти поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 3600 руб. - уплачен НДС в бюджет;

Дебет 19-3 Кредит 79-2

- 3600 руб. - отражен НДС по приобретенным запчастям, переданный филиалом;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3600 руб. - принят к вычету НДС с выплаты иностранному поставщику филиала.

О.М. Иванченко,

консультант

"Московский бухгалтер", N 22, ноябрь 2006 г.