Вопрос: Индивидуальный предприниматель работает по упрощенной системе налогообложения. Вид деятельности - розничная торговля. Выбранный объект налогообложения - "доходы". При оплате кредитными картами на расчетный счет индивидуального предпринимателя поступает сумма за вычетом удержанной за услуги банка комиссии. Что считать в данном случае доходом, учитываемым для целей налогообложения единым налогом: сумму, полученную на расчетный счет (за вычетом комиссии) или всю стоимость реализованного товара (с учетом комиссии банка)? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 11, ноябрь 2006 г.)

Индивидуальный предприниматель работает по упрощенной системе налогообложения. Вид деятельности - розничная торговля. Выбранный объект налогообложения - "доходы". При оплате кредитными картами на расчетный счет индивидуального предпринимателя поступает сумма за вычетом удержанной за услуги банка комиссии. Что считать в данном случае доходом, учитываемым для целей налогообложения единым налогом: сумму, полученную на расчетный счет (за вычетом комиссии) или всю стоимость реализованного товара (с учетом комиссии банка)?

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ.

При этом, в соответствии с нормой пункта 2 статьи 249 НК РФ, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, независимо от формы оплаты (наличными денежными средствами, посредством кредитных карт или безналичной формой оплаты) доходом индивидуального предпринимателя от реализации товаров покупателям, учитываемым для целей налогообложения единым налогом, является вся стоимость реализованного товара.

При этом датой получения доходов, согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ, признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Учитывая безналичный характер расчетов, производимых при оплате услуг с использованием кредитных карт, датой получения доходов следует считать дату поступления на расчетный счет индивидуального предпринимателя средств, списанных со счетов физических лиц, производивших расчеты с использованием кредитных карт. Основанием для учета поступивших на расчетный счет индивидуального предпринимателя указанных денежных средств является выписка банка.

Кроме того, удержание банком комиссии за оказанные услуги по зачислению на расчетный счет индивидуального предпринимателя списанных со счетов физических лиц при оплате ими товаров с использованием кредитных карт производится после зачисления указанных средств на расчетный счет индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Основанием для учета данных расходов также служит выписка банка.

Однако в данном случае, учитывая, что индивидуальным предпринимателем в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, он, по определению, не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы.

Т.М. Ухина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 ноября 2006 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 11, ноябрь 2006 г.