Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и осуществляющий деятельность в сфере розничной торговли в г. Москве, планирует также организовать торговые точки и в Московской области, где он сразу же станет плательщиком единого налога на вмененный доход. Сможет ли индивидуальный предприниматель в описанной ситуации применять одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 11, ноябрь 2006 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и осуществляющий деятельность в сфере розничной торговли в г. Москве, планирует также организовать торговые точки и в Московской области, где он сразу же станет плательщиком единого налога на вмененный доход. Сможет ли индивидуальный предприниматель в описанной ситуации применять одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?

В соответствии со статьей 9 закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ) с 1 января 2004 года утратил силу подпункт 12 пункта 3 статьи 346.12 главы 26.2 НК РФ. Этот подпункт устанавливал запрет на применение упрощенной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

Одновременно с утратой силы подпункта 12 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ названная статья, в соответствии с пунктом 41 статьи 1 закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ, была дополнена пунктом 4, также вступившим в силу с 1 января 2004 года. Согласно пункту 4 индивидуальные предприниматели, переведенные, в соответствии с главой 26.3 НК РФ, на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Таким образом, исходя из буквальной нормы пункта 4 статьи 346.12 НК РФ, совмещение двух специальных налоговых режимов, установленное указанным пунктом, возможно только в случае осуществления налогоплательщиком не одного (единственного), а разных (иных, нескольких) видов деятельности. То есть, согласно указанной норме, осуществляя, например, в г. Москве и Московской области розничную торговлю, налогоплательщик не вправе применять упрощенную систему налогообложения, так как в Московской области он переведен на уплату единого налога на вмененный доход. В то время как, осуществляя, например, в Московской области розничную торговлю, подпадающую под налогообложение единым налогом на вмененный доход, а в Москве - деятельность по оказанию населению парикмахерских услуг, совмещению двух режимов налогообложения ничто не препятствует.

По всей видимости, в тексте данной редакции пункта 4 статьи 346.12 НК РФ была допущена техническая ошибка. Именно поэтому для ответа на вопрос о возможности совмещения двух специальных налоговых режимов необходимо обратиться к разъяснениям, содержащимся в письме МНС России от 14 ноября 2003 г. N 22-2-14/2325, в соответствии с которыми:

- налогоплательщики, осуществляющие с 1 января 2004 г. на территории субъектов Российской Федерации виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу в соответствии с законами этих субъектов Российской Федерации на систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе применять "упрощенку" как в отношении таких видов предпринимательской деятельности (в случае осуществления их также на территории субъекта РФ, на которой ЕНВД не введен), так и в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, не подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход;

- учитывая то обстоятельство, что на территории г. Москвы система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не введена в действие, налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, как на территории г. Москвы, так и на территории иного субъекта Российской Федерации (в данном случае в Московской области), на которой эти виды деятельности подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вправе с 1 января 2004 г. применять упрощенную систему налогообложения в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых на территории г. Москвы.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере розничной торговли, вправе применять одновременно упрощенную систему налогообложения в отношении результатов предпринимательской деятельности, полученных от осуществления указанной деятельности на территории г. Москвы, и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении результатов предпринимательской деятельности, полученных от осуществления указанной деятельности на территории Московской области.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой на территории Московской области и, соответственно, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, должны осуществляться индивидуальным предпринимателем в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Т.М. Ухина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 ноября 2006 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 11, ноябрь 2006 г.