Вопрос: Физическое лицо получило беспроцентный заем сроком на один год от гражданина Казахстана на сумму 30 000 дол. США. Как следует из дополнительно полученных разъяснений, денежные средства были перечислены на счет в банке. Каковы срок и сумма уплаты налога по указанному займу? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2004 г.)

Физическое лицо получило беспроцентный заем сроком на один год от гражданина Казахстана на сумму 30 000 дол. США. Как следует из дополнительно полученных разъяснений, денежные средства были перечислены на счет в банке.

Каковы срок и сумма уплаты налога по указанному займу?

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ признается, в частности, доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Данная глава не рассматривает заем в качестве дохода.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Поскольку по договору займа заемщик обязуется возвратить полученную сумму, дохода в данной ситуации не возникает.

Вместе с тем налоговое законодательство рассматривает в качестве дохода материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Как следует из данной нормы, материальная выгода определяется лишь в том случае, если доход получен от организации или индивидуального предпринимателя.

Таким образом, материальная выгода не определяется, если заемные средства получены налогоплательщиком от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а значит, полученная сумма беспроцентного займа не подлежит налогообложению.

Необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 808 ГК РФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма не менее чем в десять раз превышает установленный законом минимальный размер оплаты труда. То есть для того чтобы рассматривать данную сумму в качестве полученной по договору займа, необходимо наличие такого договора, заключенного между физическими лицами в письменной форме.

Если такой договор не заключен, налоговые органы могут рассматривать полученную сумму как доход от деятельности за пределами Российской Федерации (подп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ) и исчислить налог со всей полученной суммы по ставке 13%. Датой получения дохода в таком случае будет являться дата поступления денежных средств на счет получателя займа в банке. Рассчитываться банк будет в рублях по ставке Банка России на дату его получения.

Н.Д. Рябова,

налоговый юрист компании "ФБК"

1 февраля 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2004 г.