Комментарии к нормативным документам ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2006 г.)

Комментарии к нормативным документам

Начало осени традиционно отличается крайне малым количеством новых законодательных актов и нормативных документов, принимаемых в их развитие. Это обусловлено объективными причинами - в частности, длительным периодом летних отпусков и парламентских каникул. Поэтому в настоящем обзоре основное внимание уделено разъясняющим документам Минфина России и ФНС России. Напоминаем, что для документов, не носящих нормативного характера, дата вступления в силу не определяется (и не имеет значения для практического применения). Поэтому в информации о письмах Минфина России и ФНС России эти данные не приводятся.

Постановление Правительства Российской Федерации от 8 сентября 2006 г. N 554 "Об утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности"

Опубликовано в "Российской газете" от 13 сентября 2006 г. N 203.

Вступило в силу по истечении семи дней со дня официального опубликования.

Правила утверждены в соответствии со статьей 2 Федерального закона "О транспортно-экспедиционной деятельности". Правила устанавливают перечень экспедиторских документов, порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг. Знание этих порядка и требований необходимо, в том числе и для правильной организации налогового учета, а также ведения претензионной работы - как организациями, оказывающими соответствующие виды услуг, так и пользующихся такими услугами.

Постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 2006 г. N 523 "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696"

Опубликовано в "Российской газете" от 13 сентября 2006 г. N 203.

Вступило в силу по истечении семи дней со дня официального опубликования.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности дополнены следующими федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами;

Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация;

Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

Использование результатов работы другого аудитора;

Рассмотрение работы внутреннего аудита;

Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации;

Компиляция финансовой информации.

Письмо Минфина РФ от 25 августа 2006 г. N 03-11-04/3/387

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликовано не было.

Письмом разъяснено, что организации, оказывающие услуги по гарантийному ремонту легковых автомобилей, могут быть переведены на уплату ЕНВД, так как данный вид услуг подпадает под вид услуг, предусмотренный ОКУН по коду 017000. При этом оплата услуг по гарантийному обслуживанию легковых автомобилей заводами - изготовителями этих автомобилей не является основанием для принятия решения о не отнесении услуг по гарантийному обслуживанию к услугам по техническому обслуживанию.

Письмо Минфина РФ от 15 августа 2006 г. N 03-11-04/3/376

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликовано не было.

Письмом разъяснено, что осуществляемая предприятиями потребительской кооперации предпринимательская деятельность по реализации собственной кулинарной продукции (полуфабрикаты, кондитерские изделия) на предприятиях общественного питания, т.е. на объекте ее изготовления и потребления (ресторан, столовая, кафе, закусочные, бар, буфет, палатка, торговый автомат и др. объекты общественного питания), относится к услугам общественного питания и подпадает под налогообложение в соответствии с главой 26.3 НК РФ (ЕНВД).

Одновременно разъяснено, что к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). Следовательно, осуществляемая предприятиями общественного питания потребительской кооперации предпринимательская деятельность по реализации собственной кулинарной продукции через сеть магазинов ТПС, магазинов "Кулинария", палаток (относящихся к объектам розничной торговой сети) не может быть отнесена к розничной торговле и подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Также не облагается единым налогом на вмененный доход предпринимательская деятельность по реализации кулинарной и кондитерской продукции предприятий общественного питания в буфетах образовательных и медицинских учреждений при условии, что эти буфеты не являются обособленными подразделениями организаций общественного питания.

Письмо ФНС России от 16 августа 2006 г. N ММ-6-21/816 "О безлицензионном пользовании недрами"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликовано не было.

В письме приведено весьма интересное разъяснение: при выявлении фактов пользования недрами без получения лицензий налоговые органы не имеют права доначислить НДПИ и применить к пользователю недрами финансовые санкции, так как последний не является налогоплательщиком. Налоговые органы имеют право только направить информацию о соответствующих фактах в территориальные органы Росприроднадзора и Ростехнадзора.

Письмо Минфина РФ от 14 августа 2006 г. N 03-06-01-02/33, направлено письмом ФНС России от 4 сентября 2006 г. N ШС-6-02/886 "По вопросу учета многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликовано не было.

Разъяснено, что многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, как правило, учитываются в качестве вложений во внеоборотные активы. Здесь не вполне понятна оговорка "как правило" - из норм ПБУ 6/01 и прочих документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета явно следует, что капитальные вложения в многолетние насаждения учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" - независимо от того, вводятся ли насаждения в эксплуатацию (возникает ли право на начисление амортизации).

Из разъяснений неявно следует, что сумма осуществленных расходов должна зачисляться в состав основных средств в момент достижения насаждениями эксплуатационного возраста.

Письмо Минфина РФ от 7 июля 2006 г. N 03-04-15/131, направлено письмом ФНС России от 1 сентября 2006 г. N ММ-6-03/881 "По вопросам налогообложения операций, связанных с приобретением и передачей имущества по договору лизинга, и принятия к вычету налога на добавленную стоимость"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликовано не было.

В письме Минфина РФ приведено два разъяснения:

Во-первых, указано на то, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лизингодателем при приобретении лизингового имущества, при условии учета данного имущества на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежат вычету как до 1 января 2006 г. (до внесения изменений в ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), так и после 1 января 2006 года.

Во-вторых, подтверждено решение Минфина России в отношении применения налога на добавленную стоимость по лизинговым операциям, изложенное в письме от 15.11.2005 г. N 03-03-10/15: отсутствуют правовые основания для установления специального порядка вычетов налога на добавленную стоимость у лизингополучателя по лизинговым платежам в зависимости от включения (невключения) в них выкупной стоимости лизингового имущества.

Письмо Минфина РФ от 7 июля 2006 г. N 03-05-02-03/30, направлено письмом ФНС России от 5 сентября 2006 г. N ШС-6-05/891 "По вопросу налогообложения единым социальным налогом вознаграждения, выплачиваемого по авторскому договору в пользу индивидуального предпринимателя"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликовано не было.

Письмом Минфина РФ разъяснено, что плательщиком единого социального налога с суммы вознаграждения, начисленной организацией по авторскому договору в пользу индивидуального предпринимателя, является организация, которая исчисляет единый социальный налог. В то же время, если одним из видов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя является деятельность, в рамках осуществления которой он заключает авторские договоры, то на основании пункта 2 статьи 236 НК РФ у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя вознаграждения, начисляемые в его пользу по указанным договорам, рассматриваются как доходы от предпринимательской деятельности и, соответственно, признаются у него объектом налогообложения ЕСН.

Письмо Минфина РФ от 1 сентября 2006 г. N 03-11-04/182 "Об учете расходов на приобретение хозяйственных товаров плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения"

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликовано не было.

Разъяснено, что расходы налогоплательщиков на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, туалетного мыла, губок для посуды, салфеток, чистящих средств и т.д.) относятся к расходам на хозяйственные нужды. Указанные обоснованные и документально подтвержденные расходы уменьшают налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения.

Письмо ФНС России от 16 июня 2006 г. N 09-1-03/3103

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер. На момент сдачи номера в печать опубликовано не было.

Из содержания письма можно заключить, что главный налоговый орган обеспокоился активностью налоговых органов на местах в рамках деятельности по выявлению фирм-однодневок. ФНС России призывает кредитные организации не использовать данные из адресов и списков, рассылаемых налоговыми органами (по месту массовой регистрации предприятий) для отказа в открытии счетов.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2006 г.