Удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем (В.И. Нестеров, "Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2006 г.)

Удержания, производимые по согласованию между
работником и работодателем

Удержания по согласованию между сторонами трудовых отношений производятся на основании письменных (в ряде случаев - устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются в виде договоров (купли-продажи, займа и др.), письменных обязательств и расписок и т.п.

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений и обязательств, взятых на себя работниками, производятся сверх обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации, производимых в рамках установленных статьей 137 Трудового кодекса Российской Федерации и Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" ограничений.

Напомним, что общий размер всех удержаний, производимых из заработной платы работников, не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

При всем этом, если из заработной платы производятся удержания при отбывании исправительных работ, алиментов на содержание несовершеннолетних детей, в возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица (данный вид удержания трактуется с учетом изменений, внесенных в Трудовой кодекс Российской Федерации), в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и в возмещение ущерба, причиненного преступлением, то общий размер удержаний из заработной платы не может превышать 70 процентов.

Основаниями для производства удержаний из заработной платы по согласованию между работодателем и работником являются подписанные ими договоры, письменные обязательства, расписки, заявления (об отпуске продукции за плату, о предоставлении возвратной ссуды, об удержании средств в погашение подписки на акции и другие ценные бумаги и т.п.) и иные обязательства.

Удержания за продукцию, услуги и товары, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятся также сверх всех удержаний согласно взятым работником на себя обязательствам. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, какими-то ограничениями и правилами не регулируется, так как не является формой натуральной оплаты труда (в отношении натуральной формы оплаты труда статьей 131 ТК РФ установлены ограничения в размере до 20 процентов от начисленной месячной заработной платы).

Пример 1

Предположим, что работнику организации за отчетный месяц по его заявлению выдано 20 единиц продукции по цене 118 руб. за единицу (в том числе НДС 18% - 18 руб.) с последующим удержанием стоимости продукции из начисленной заработной платы.

За месяц работнику начислено 5 000 руб.

Удержания с начисленной суммы заработной платы должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы физических лиц - 650 руб. ((5 000 руб. х 13 %), для целей примера примем, что налогооблагаемый доход работника с начала года превысил 40 000 руб., в связи с чем стандартные налоговые вычеты не предоставляются);

2) удержания стоимости выданной продукции - 2 360 руб. (118 руб. х 20 ед.).

Всего удержаний - 3 010 руб. (650 руб. + 2 360 руб.).

К выплате на руки - 1 990 руб. (5 000 руб. - 3 010 руб.).

В бухгалтерском учете стоимость переданной в счет удержаний из заработной платы продукции (выполненных работ, оказанных услуг) отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (Планом счетов) следующими записями по счетам учета:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - стоимость продукции, реализованной работнику (с НДС);

дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - НДС со стоимости продукции, реализованной работнику;

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счетов 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", - себестоимость переданных в счет заработной платы работника товаров и (или) готовой продукции;

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) в счет заработной платы работника;

дебет счетов 20, 23, 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - сумма начисленной в пользу работника заработной платы;

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы" - удержание налога на доходы;

дебет счета 70 кредит счета 73 - на суммы, удержанные из заработной платы в счет стоимости реализованной работнику продукции.

В бюджетном учете в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н) удержания в счет оплаты стоимости реализованной работнику продукции (выполненных работ, оказанных услуг) оформляются следующими записями по счетам учета:

дебет счета 220503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" кредит счета 240101130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" - на сумму начисленных доходов от реализации в счет заработной платы готовой продукции (работ, услуг);

дебет счета 220509560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов" кредит счета 240101172 "Доходы от реализации активов" - на сумму начисленных доходов от реализации в счет заработной платы основных средств, материальных запасов и иных активов;

дебет счета Х30201830*(1) "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" кредит счета Х30403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - на сумму удержаний в счет оплаты стоимости продукции (работ, услуг) из сумм заработной платы, относимых на подстатью 211 "Заработная плата" Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации;

дебет счета Х30202830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам" кредит счета Х30403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - на сумму удержаний в счет оплаты стоимости продукции (работ, услуг) из сумм заработной платы, относимых на подстатью 212 "Прочие выплаты" Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации;

дебет счета 130403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" кредит счета 130405211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате" - на суммы удержаний, произведенных с выплат в части основной бюджетной деятельности, и перечисленных (на основании платежного документа) с лицевого счета учреждения в органе казначейства по учету бюджетных средств на лицевой счет (счет) в органе казначейства (кредитном учреждении) для учета операций со средствами из внебюджетных источников;

дебет счета 130403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" кредит счета 120101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - на суммы удержаний, произведенных с выплат в части основной бюджетной деятельности, и перечисленных (на основании платежного документа) со счета в кредитном учреждении по учету бюджетных средств на счет в кредитном учреждении по учету средств из внебюджетных источников (одновременно оформляется запись по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения" в части бюджетных средств);

дебет счета 220101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" кредит счетов 220503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг", 220509660 "Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов" - на суммы удержаний, зачтенных в счет оплаты стоимости продукции (работ, услуг) - на основании платежного документа на перечисление средств на лицевой счет по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (одновременно оформляется запись по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения").

Суммы предоставленных работникам займов оформляются следующими записями по счетам учета в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (Планом счетов):

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" кредит счета 50 "Касса" - на сумму займа, выданного наличными денежными средствами из кассы организации;

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму займа, предоставленного в безналичном порядке со счетов в кредитной организации;

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - на сумму начисленных по договору займа процентов, причитающихся к выплате работником;

дебет счета 70 кредит счета 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" - на сумму удержаний, произведенных из заработной платы работников в счет оплаты обязательств по договору займа.

Бюджетные учреждения в соответствии с положениями действующего законодательства могут предоставлять возвратные ссуды из средств соответствующих бюджетов. При этом в бюджетном учете в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету оформляются следующие записи:

дебет счета 130201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" кредит счета 130403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - на сумму удержаний в счет погашения задолженности ссудозаемщика из сумм заработной платы, относимых на подстатью 211 "Заработная плата" Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации;

дебет счета 130202830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам" кредит счета 130403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - на сумму удержаний в счет погашения задолженности ссудозаемщика из сумм заработной платы, относимых на подстатью 212 "Прочие выплаты" Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации;

дебет счета 130403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" кредит счета 120701640 "Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации" - на суммы удержаний, зачтенных в счет погашения задолженности ссудозаемщика;

дебет счета 121002640 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от возврата бюджетных кредитов" кредит счета 130405211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате" - на суммы удержаний из заработной платы, относимых на подстатью 211 "Заработная плата" Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, перечисленные с лицевого счета в органе казначейства в доход соответствующего бюджета в счет погашения задолженности работников по полученным ссудам;

дебет счета 121002640 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от возврата бюджетных кредитов" кредит счета 130405212 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим выплатам" - на суммы удержаний из заработной платы, относимых на подстатью 212 "Прочие выплаты" Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, перечисленные с лицевого счета в органе казначейства в доход соответствующего бюджета в счет погашения задолженности работников по полученным ссудам;

дебет счета 121002640 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от возврата бюджетных кредитов" кредит счета 120101610 "Выбытия денежных средств с банковских счетов" - на сумму удержаний из заработной платы в счет погашения задолженности работников по полученным ссудам, перечисленные в доход бюджета со счета в кредитной организации (одновременно оформляется запись по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения").

Как указано в письме Минфина России от 7 октября 2005 г. N 02-14-11/2741, бюджетные учреждения могут предоставлять своим работникам ссуды для приобретения жилья или обзаведения домашним хозяйством (на возвратной и безвозмездной основах) за счет внебюджетных источников (в части использования средств за счет чистой прибыли), если предоставление указанных ссуд предусмотрено нормами отраслевого законодательства Российской Федерации, регулирующими использование внебюджетных источников бюджетных учреждений.

Расходы на указанные цели следует относить на подстатью 540 "Увеличение задолженности по бюджетным кредитам" Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

В бюджетном учете осуществление последующих удержаний в счет возврата предоставленных ссуд оформляется следующими записями:

дебет счета 220510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" кредит счета 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - на сумму выданной работникам ссуды с лицевого счета в органе казначейства для учета операций со средствами от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности или со счета в кредитной организации;

дебет счета 220510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" кредит счета 220104610 "Выбытия из кассы" - на сумму ссуды, выданной из внебюджетных средств из кассы учреждения;

дебет счета 220510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" кредит счета 240101180 "Прочие доходы" - на сумму начисленных процентов по выданной ссуде;

дебет счета 230201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" кредит счета 230403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - на сумму удержаний в счет погашения задолженности ссудозаемщика по ссуде и процентов по ссуде из его заработной платы (в части сумм, относимых на подстатью 211 "Заработная плата" Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации);

дебет счета 230202830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" кредит счета 230403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - на сумму удержаний в счет погашения задолженности ссудозаемщика по ссуде и процентов по ссуде из его заработной платы (в части сумм, относимых на подстатью 212 "Прочие выплаты" Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации);

дебет счета 230403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" кредит счета 220510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" - на сумму удержаний, зачтенных в счет погашения задолженности ссудозаемщика по возвратной ссуде и начисленным процентам по ссуде.

Необходимо учитывать, что в данном случае применение счета 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам" в соответствии с положениями приказа Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н не предусматривается, так как указанный счет применяется только в части бюджетной деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре организации. Оговаривается в данном документе также и расчетная база по удержаниям взносов.

В случае невыполнения администрацией обязанностей по бесплатному и ежемесячному перечислению профсоюзных взносов спор между профсоюзной организацией и работодателем подлежит рассмотрению в арбитражном суде (Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 9 января 1998 г. N 25).

Пример 2

Согласно коллективному договору с работников организации из числа членов профсоюзного комитета удерживаются профсоюзные взносы в размере 1 процента с начисленных сумм заработной платы за вычетом сумм налога на доходы физических лиц. За отчетный месяц работнику начислено 5 000 руб. Удержания за месяц составят:

1) налог на доходы физических лиц - 650 руб. ((5 000 руб. х 13%), для целей примера принято, что налогооблагаемый доход работника с начала года превысил 4 000 руб., в связи с чем стандартные налоговые вычеты не предоставляются); 2) профсоюзные взносы - 43 руб. 50 коп. ((5 000 руб. - 650 руб.) х 1%); Всего сумма удержаний - 693 руб. 50 коп. (650 руб. + 43 руб. 50 коп.). К выплате на руки - 4 306 руб. 50 коп. (5 000 руб. - 693 руб. 50 коп.).

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (Планом счетов) суммы удержаний членских профсоюзных взносов оформляются следующими записями:

дебет счета 70 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по членским профсоюзным взносам" - на сумму удержаний членских профсоюзных взносов согласно расчетно-платежным ведомостям;

дебет счета 76, субсчет "Расчеты по членским профсоюзным взносам" кредит счета 51 - на сумму членских профсоюзных взносов, перечисленных по назначению.

В бюджетном учете подлежат оформлению следующие записи по счетам учета:

дебет счета Х30201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" кредит счета Х30403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - на сумму исчисленных удержаний из заработной платы членских профсоюзных взносов (в части сумм, относимых на подстатью 211 "Заработная плата" Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации);

дебет счета Х30202830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам" кредит счета Х30403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - на сумму исчисленных удержаний из заработной платы членских профсоюзных взносов (в части сумм, относимых на подстатью 212 "Прочие выплаты" Экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации);

дебет счета 130403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" кредит счетов 130405211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате", 130405212 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим выплатам" - на суммы членских профсоюзных взносов, удержанные из заработной платы и перечисленные по предназначению с лицевого счета учреждения в органе казначейства для учета операций со средствами соответствующего бюджета;

дебет счета Х30403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" кредит счета Х20101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - на суммы членских профсоюзных взносов, удержанные из заработной платы и перечисленные по предназначению со счета в кредитной организации и (или) с лицевого счета в органе казначейства для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (одновременно перечисленные суммы отражаются по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения").

Работодателям следует учитывать, что если с заработной платы работников производятся обязательные удержания (алименты, в возмещение вреда и т.п.), особенно по долгосрочным исполнительным документам, то выдачу продукции, оказание услуг в пользу работника в счет его заработной платы лучше не производить, так как производство удержаний именно из заработной платы в размере возникшей задолженности в ряде случаев может стать затруднительным.

В связи с этим рекомендуется использовать схему, при которой работник самостоятельно будет вносить средства в оплату стоимости реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, в кассу организации, в том числе в день выплаты заработной платы.

В.И. Нестеров

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) 3десь и далее знак "X" означает, что вместо него может быть проставлена "1" - если хозяйственная операция осуществляется в рамках основной бюджетной деятельности учреждения, или "2" - если хозяйственная операция осуществляется в рамках деятельности учреждения, приносящей доход.