Вопрос: Гражданин Германии заключил с нашей организацией договор на участие в проведении научно-исследовательской работы и написание доклада по соответствующей теме. В период выполнения работы он находился на территории Германии и границу России не пересекал. Текст отчета был передан по электронной почте, о чем указано в акте выполненных работ. Какой порядок налогообложения выплат, начисленных по данному договору? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, декабрь 2006 г.)

Гражданин Германии заключил с нашей организацией договор на участие в проведении научно-исследовательской работы и написание доклада по соответствующей теме. В период выполнения работы он находился на территории Германии и границу России не пересекал. Текст отчета был передан по электронной почте, о чем указано в акте выполненных работ. Какой порядок налогообложения выплат, начисленных по данному договору?

Из вопроса следует, что гражданин Германии, работающий с вашей организацией, является физическим лицом, а не представителем фирмы. В данном случае у иностранного гражданина (не резидента) возникает доход, полученный от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав (п.п. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций именуются налоговыми агентами.

В соответствии со ст. 232 НК РФ и Соглашением между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 29.05.96 г.) в случае уплаты данным гражданином налога на территории Германии он получает освобождение, зачет или возврат налога при наличии подтверждения того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

14 декабря 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, декабрь 2006 г.