Вопрос: Исходя из договора аренды нежилого помещения организация-арендатор возмещает коммунальные расходы, соответствующие фактически понесенным расходам, ежемесячно на основании счетов, выставляемых арендодателем - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Указанные суммы не включены в состав арендной платы, что предусмотрено договором аренды. Обязана ли организация-арендатор, являясь налоговым агентом, исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ с сумм возмещаемых ему расходов по оплате коммунальных услуг в данном случае? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, декабрь 2006 г.)

Исходя из договора аренды нежилого помещения организация-арендатор возмещает коммунальные расходы, соответствующие фактически понесенным расходам, ежемесячно на основании счетов, выставляемых арендодателем - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Указанные суммы не включены в состав арендной платы, что предусмотрено договором аренды. Обязана ли организация-арендатор, являясь налоговым агентом, исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ с сумм возмещаемых ему расходов по оплате коммунальных услуг в данном случае?

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды в соответствии с п. 1 ст. 614 ГК РФ. Арендная плата может быть установлена в том числе в виде предоставления арендатором определенных услуг, а также возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды (п.п. 3, 5 п. 2 ст. 614 ГК РФ).

Кроме того, учитывая, что в соответствии со ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, уплата коммунальных платежей является обязанностью его собственника вне зависимости от того, используется это помещение самим владельцем или оно сдается в аренду.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Таким образом, суммы, выплачиваемые арендатором физическому лицу - арендодателю в счет возмещения его расходов по оплате коммунальных услуг, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, организация - арендатор нежилого помещения, производящая выплаты по договору аренды физическому лицу - арендодателю, не являющемуся предпринимателем, в соответствии со ст. 226 НК РФ обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ со всех доходов налогоплательщика, в том числе с суммы коммунальных платежей, которые организация-арендатор возмещает физическому лицу, являющемуся собственником жилого помещения.

М. Иванова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

14 декабря 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, декабрь 2006 г.