Взыскать налог по-новому (А. Домкина, "Расчет", N 12, декабрь 2006 г.)

Взыскать налог по-новому

Изменения в Налоговом кодексе затронули правила взыскания недоимки с фирм. Убраны неясности, из-за которых компании и налоговики спорили в судах. Кроме того, пропущенные сроки на взыскание налоговики теперь могут восстановить или оттянуть, не нарушая Налогового кодекса.

Осторожно - сроки

Изменились сроки, в течение которых налоговики имеют право выслать фирме требование. Дело в том, что поменяли дату, с которой этот срок нужно считать. Сейчас понятно - его нужно считать со дня, когда наступил срок уплаты налога. Например, для НДС за декабрь - это 20 января. С этого дня отсчитывают три месяца, в течение которых инспекция может направить фирме требования об уплате налога.

С 1 января 2007 года эта дата звучит так: три месяца со дня выявления недоимки (нов. ред. п. 1 ст. 70 НК). Причем, если она обнаружена, то налоговики должны составить документ по определенной форме. Правда, о какой форме документа идет речь, пока неизвестно. Получается, что новой формулировкой увеличен срок для высылки требования. Ведь выявить ее можно и через год после того, как налог не был уплачен.

Еще один немаловажный для компаний срок также претерпел изменения. Речь идет о сроке отправки требования об уплате налога, которое налоговики могут выслать по результатам налоговой проверки. Сейчас он такой: десять дней с даты вынесения налоговиками решения (ст. 70 НК).

Начиная с нового года, десять дней нужно считать с другой даты - со дня вступления в силу решения (нов. ред. п. 2 ст. 70 НК). А оно вступает в силу через десять дней после передачи его представителю проверяемой фирмы (п. 9 ст. 101 НК).

Обратить внимание стоит и на изменение срока, в течение которого фирма должна была исполнить требование. Сейчас он не установлен. Поэтому налоговики указывают тот, который они считают достаточным, чтобы фирма заплатила недоимку.

С начала года этот срок будет равен десяти дням с даты получения требования (нов. ред. п. 4 ст. 69 НК). Правда, Налоговый кодекс разрешит инспекторам устанавливать и более продолжительный срок. В этом случае фирма должна уплатить недоимку до даты, указанной в требовании (нов. ред. п. 4 ст. 69 НК).

Взыскать со счета будет проще

Если фирма не исполнила требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа, налоговики имеют право принять решение о взыскании налога за счет денег на счетах в банках. Сейчас срок для такого решения составляет шестьдесят дней с момента окончания срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК). Причем шестьдесят дней являлись пресекательными. Другими словами, если налоговики вовремя не вынесли такого решения - взыскать налог принудительно они не имели права. Можно было только взыскивать недоимку через суд. Срок для обращения в суд налоговикам в Налоговом кодексе не был прописан, поэтому все неясности устраняла судебная практика. По этому вопросу в 2001 году высказался Высший Арбитражный Суд (п. 12 постановления от 28 февраля 2001 г. N 5). Арбитры применили принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК) и разъяснили, что срок для обращения в суд должен быть ограничен шестью месяцами. И в случае его пропуска суд должен отказывать налоговикам.

В новой редакции кодекса инспекторам уже официально отвели шесть месяцев для обращения в суд, если они не успели взыскать налог принудительно со счетов фирмы (ст. 46 НК). Но налоговикам дали лазейку: "пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен" (нов. ред. п. 3 ст. 46 НК). Так что "шесть месяцев" больше не будут пресекательными.

Взыскание судебными приставами

Если получить долги по налогам за счет денег на счетах фирмы не удалось, то инспекция может вынести постановление о взыскании долгов за счет другого имущества фирмы (ст. 47 НК). Раньше срок для того, чтобы принудительно получить налоги за счет имущества, Налоговым кодексом не был предусмотрен. Это вызывало споры между фирмами и инспекциями (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 сентября 2006 г. N а82-5877/2005-99). Поэтому Высший Арбитражный Суд разъяснил, что срок на взыскание долгов по налогам не должен превышать шестидесяти дней, с даты "взаиморасчетов" установленной в требовании об уплате налога (постановление Президиума ВАС РФ N 10353/05 от 24 января 2006 г.). С начала следующего года решение о взыскании налога за счет имущества фирмы можно принять в течение одного года. Отсчитывать его нужно с момента окончания срока исполнения уплаты налога, установленной в требовании (нов. ред. п. 1 ст. 47 НК).

Еще одно изменение коснулось имущества, за счет которого налоговики могут принудительно погасить налоги и пени, не уплаченные фирмой. Сейчас среди этого перечня нет денег, которые находятся на банковских счетах фирмы (п. 5 ст. 47 НК). И некоторые организации пользовались этим пробелом. Оставляли расчетный счет пустым. Потом ждали, пока инспектор вынесет решение о взыскании недоимки принудительно за счет денег на расчетных счетах фирмы (п. 2 ст. 46 НК) и вышлет инкассовые поручения в банк. Затем фирма открывала новый счет. По действующей редакции Налогового кодекса инспекция не имела права взыскать налог с нового, только что открытого фирмой счета. Дело в том, что форма решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках была разработана так, что в нем налоговики указывали, на какой счет и в каком банке направляются инкассовые поручения. А вынести дополнительное такое же решение, но с указанием нового расчетного счета налоговики не имели права. И единственное, что оставалось инспекции - потребовать уплатить налоги за счет имущества фирмы (ст. 47 НК). Но деньги на расчетном счете в перечень "взыскиваемого" по этой статье имущества не входили.

В новой редакции пункта 5 статьи 47 Налогового кодекса в перечень имущества включены деньги на банковских счетах фирмы (нов. ред. подп. 1 п. 5 ст. 47 НК). Так что уловка с открытием нового счета больше не пройдет. Ведь налоговики могут списать деньги с банковских счетов по двум статьям - 46 и 47. Но чтобы не получилось двойного списания, в пункте 5 статьи 47 сделана такая оговорка: взыскать деньги можно лишь со счетов, на которые не было обращено взыскание по статье 46 Налогового кодекса.

Пени - по требованию

"С нового года налоговая инспекция сможет выставлять фирме требование на уплату только одной пени (нов. ред. п. 8 ст. 69 НК), - рассказывает Екатерина Карасева, юрист компании "Гарант". - Составлено оно должно быть по правилам, предусмотренным обновленной статей 69 Налогового кодекса.

Эта поправка должна прекратить споры вокруг возможности выставления подобного требования и правильности информации, которую в нем необходимо указывать (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 октября 2006 г. N А33-3630/06-Ф02-5227/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 27 июля 2005 г. N Ф03-А73/05-2/1952)".

А. Домкина

"Расчет", N 12, декабрь 2006 г.