Доходы и расходы делим по-новому (Л. Изотова, Е. Линева, "Расчет", N 12, декабрь 2006 г.)

Доходы и расходы делим по-новому

Специалисты Минфина упростили классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете (приказы Минфина от 18 сентября 2006 г. N 115н, N 116н). Они внесли изменения в ПБУ, инструкцию по применению плана счетов, бланки бухгалтерской отчетности. Сдавать годовую отчетность фирмы должны, уже пользуясь нововведением.

Будет проще...

Сейчас, пока новый приказ Минфина не вступил в силу, доходы/расходы в бухгалтерском учете делят на доходы/расходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные, чрезвычайные и прочие (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).

Специалисты Минфина решили упростить классификацию. Будут только две категории: "обычные" доходы/расходы и прочие. Такие изменения вызваны многими причинами. Дело в том, что в Плане счетов бухгалтерского учета для операционных и внереализационных доходов/расходов был выделен только один счет - 91 "Прочие доходы и расходы". По нему приходилось вести достаточно большую аналитику. Это прибавляло бухгалтерам работы. Одна из фирм даже обращалась в Минфин с просьбой выделить отдельные счета для учета операционных и внереализационных доходов/расходов. Однако финансисты отказали (письмо Минфина от 18 января 2006 г. N 07-05-06/07). Еще один момент: в ПБУ 9/99 и 10/99 перечни операционных и внереализационных доходов и расходов открыты. И если у фирмы возникали, к примеру, расходы, прямо не указанные в ПБУ 10/99, то определить, к какому именно виду они относятся, было тяжело. По новым правилам бухгалтер сможет не тратить время на классификацию поступлений и затрат, которые не связаны с обычным видом деятельности фирмы. Их надо будет просто отнести к прочим.

Сближаем все

"Изменения, утвержденные Минфином, не только облегчают работу бухгалтерам, - считает Надежда Александрова, к.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Государственного Университета Управления, - они устраняют одно из отличий российских стандартов бухгалтерской отчетности от международных".

Новыми приказами Минфин попытался убить сразу двух зайцев. Во-первых, сделать еще один шаг в сторону МСФО. Во-вторых, сблизить бухгалтерский и налоговый учеты.

"В отличие от бухгалтерского учета, - рассказывает Ирина Киселева, руководитель налоговой практики Компании "МЭТР", - в налоговом отсутствуют понятия "операционные и чрезвычайные доходы/расходы". Объединение их в группу "прочие" сближает два учета. К сожалению, различия остались. Их видно в таблице".

Когда менять будем?

Новая классификация доходов и расходов введена аккурат под сдачу годовой отчетности. Чиновники из Минфина в приказах так и написали, что они вступают в действие, "начиная с отчетности за 2006 год" (приказы N 115н, N 116н). Однако из этой формулировки не совсем понятно - когда нужно менять аналитику по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

"До конца года ничего менять не стоит, - убеждена Анна Шаталова, аудитор Группы компаний "Градиент Альфа". - Объединение операционных и внереализационных расходов и доходов в категорию "прочие" не влечет никаких налоговых последствий. То есть на расчет налогов не влияет".

Поддерживает это мнение и Алла Болтовская: "Фирмам удобнее заполнять отчетность, когда есть нормальная аналитика по счетам. Переделывать же учет под конец года не позволяет законодательство. Ведь вносить изменения в учетную политику можно только с начала следующего года (п. 18 ПБУ 1/98). Так что пока фирмы вполне могут пользоваться ранее выбранными вариантами учета. Даже если налоговая инспекция вдруг захочет придраться, то наказания за неверную организацию аналитического учета нет".

Судьи также считают, что штраф за то, что фирма не ведет аналитику по счету, - незаконен (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 июня 2006 г. N Ф04-3764/2006(23682-А67-40)).

Однако в следующем году нововведения нужно учесть. Закрепив изменения в учетной политике на 2007 год, проведите корректировку рабочего плана счетов. "Не забудьте, что изменения в учетной политике на 2007 год, - предупреждает Тенгиз Бурсулая, старший аудитор Группы компаний "Градиент Альфа", - нужно указать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2006 год. Именно такое требование записано в пункте 23 ПБУ 1/98".

Вместо 99 будет 91

Учет операционных и внереализационных доходов/расходов и дальше надо вести на счете 91 "Прочие доходы и расходы". А как быть с поступлениями и затратами фирмы в результате чрезвычайных обстоятельств: стихийных бедствий, пожаров, аварий? Конечно, суть подобных доходов/расходов не изменилась. Однако поменялся принцип учета. Ведь до внесения изменений в инструкцию по применению плана счетов (приказ Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н), чрезвычайные доходы/расходы учитывали на счете 99 "Прибыли и убытки". Теперь Минфин "дал установку" использовать для их учета счет 91 "Прочие доходы и расходы". Так что если бухгалтер неправильно составит корреспонденцию, то налоговая вполне может его оштрафовать (п. 1 ст. 120 НК).

"В данной ситуации можно поступить так, - советует Алексей Беклемишев, директор аудиторской фирмы "Финстатус", - перед реформацией баланса чрезвычайные потери и поступления, перенесите с 99 на счет 91. Для этого достаточно составить бухгалтерскую справку и сделать исправительную проводку".

Готовим отчетность

За изменениями в ПБУ минфиновцы подправили и формы бухгалтерской отчетности. Составляя баланс за 2006 год, бухгалтерам придется заполнять обновленную форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках". В ней поменялось название строк 090 и 100, а также исчезли строки 120 "Внереализационные доходы" и 130 "Внереализационные расходы".

Для того, чтобы заполнить графу 4, вам придется пересчитать и показатели за 2005 год. Сделать это несложно: значение в строке 090 равно сумме значений строк 090 и 120 прошлогоднего отчета, а в строке 100 - сумме значений строк 100 и 130.

Вид дохода/расхода	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Основные виды деятельности	Доходы от обычных видов деятельности	Счет 90 "Продажи"	Выручка от реализации
Реализация и прочее списание активов: основных средств, МПЗ и т.д.	Прочие доходы	Счет 91 "Прочие доходы и расходы"	Выручка от реализации
Проценты по займам и кредитам	Прочие доходы/рас- ходы	Счет 91 "Прочие доходы и расходы"	Внереализационные доходы/рас- ходы
Штрафы, пени, неустойки за на- рушение условий договоров	Прочие доходы/рас- ходы	Счет 91 "Прочие доходы и расходы"	Внереализационные доходы/рас- ходы
Прибыль/убытки прошлых лет	Прочие доходы/рас- ходы	Счет 91 "Прочие доходы и расходы"	Внереализационные доходы/рас- ходы
Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давнос- ти	Прочие доходы/рас- ходы	Счет 91 "Прочие доходы и расходы"	Внереализационные доходы/рас- ходы"
Курсовые разницы	Прочие доходы/рас- ходы	Счет 91 "Прочие доходы и расходы"	Внереализационные расходы до- ходы/расходы
Расходы по услугам банков	Прочие доходы/рас- ходы	Счет 91 "Прочие доходы и расходы"	Внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265) Прочие расходы (пп. 25 п. 1 ст. 264)

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	2 000 000	1 500 000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(1 500 000)	(1 200 000)
Валовая прибыль	029	500 000	300 000
Коммерческие расходы	030	(10 000)	(8000)
Управленческие расходы	040	(15 000)	(10 000)
Прибыль (убыток) от продаж	050	475 000	282 000
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	-	-
Проценты к уплате	070	(4500)	(-)
Доходы от участия в других организациях	080	-	-
Прочие доходы	090	35 000	28 000
Прочие расходы	100	(18 000)	(16 000)

Л. Изотова,

Е. Линева

"Расчет", N 12, декабрь 2006 г.