Вход
Как отразить ЕСН в отчетности, если есть работники-инвалиды (В.И. Гавришова, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2006 г.)
-
Как отразить ЕСН в отчетности, если есть работники-инвалиды (В.И. Гавришова, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2006 г.)
-
Комментарий специалиста
-
Порядок заполнения расчета по ЕСН
Как отразить ЕСН в отчетности, если есть работники-инвалиды
М.С. Полякова "Отражаем расчеты по ЕСН и пенсионным взносам в бухгалтерском учете" РНК, 2006, N 19
Уважаемая редакция! Мне очень понравилась статья М.С. Поляковой, опубликованная в РНК, 2006, N 19. В ней приведены все возможные варианты отражения в бухучете расчетов по ЕСН и пенсионным взносам. Однако в примере 3 дан несколько упрощенный алгоритм расчета суммы налогового вычета и суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, для организаций, в которых работают инвалиды.
О том, как отразить указанные суммы в налоговой отчетности, в статье не сказано.
Наша фирма создана в I квартале 2006 года, а с апреля в штате появились работники-инвалиды. У некоторых из них зарплата нарастающим итогом превысила 100 000 руб. в сентябре. Я сдала в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев, но не уверена, что составила его правильно. Опубликуйте, пожалуйста, разъяснения по алгоритму расчета и заполнению налоговой отчетности в такой ситуации.
В.Н. Никитина, главный бухгалтер производственной фирмы, г. Красноярск
Это только один из многочисленных откликов, которые редакция получила на данную статью. В ней действительно рассматривались исключительно вопросы бухгалтерского учета расчетов по ЕСН и взносам в ПФР. За разъяснениями, как заполнить налоговую отчетность по ЕСН тем организациям, которые осуществляют выплаты в пользу работников-инвалидов, мы обратились в ФНС России.
Комментарий специалиста
Льгота, о которой пишет читательница, установлена подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Согласно этой норме от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.
Обратите внимание: льготы, предусмотренные 239-й статьей Кодекса, применяются только при расчете ЕСН и не распространяются на порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Если выплаты в пользу работника-инвалида в течение налогового периода находятся в пределах указанной суммы, то заполнение расчета авансовых платежей по ЕСН, как правило, не вызывает у бухгалтера каких-либо затруднений. Сложности возникают, только если выплаты в пользу инвалида превышают 100 000 руб.
Порядок заполнения расчета по ЕСН
Рекомендации по заполнению расчета авансовых платежей по ЕСН (далее - Рекомендации) утверждены приказом Минфина России от 17.03.2005 N 40н. В Рекомендациях установлен следующий порядок заполнения строк 0400-0540.
Строка 0400 "Сумма налоговых льгот" заполняется в целом за отчетный период.
Значение строки 0410 определяется как сумма показателей строк 0420, 0430 и 0440. Существует и второй вариант расчета показателя строки 0410: из суммы, отраженной по строке 0400 расчета за отчетный период, нужно вычесть сумму, указанную по этой же строке расчета за предыдущий отчетный период.
По строкам 0420-0440 отражаются суммы налоговых льгот в каждом из трех последних месяцев отчетного периода.
В строку 0500 вписываются суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате в федеральный бюджет, ФСС России, а также федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования в связи с применением налоговых льгот по статье 239 НК РФ.
Показатель строки 0500 графы 3 (на примере максимальных ставок ЕСН) для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, определяется так:
стр. 0400 х 20% : 100% - стр. 0400 х 14% : 100%.
Для некоторых работодателей неприменима приведенная формула расчета показателя строки 0500 графы 3. Это организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на ее территории, сельхозтоваропроизводители, организации народных художественных промыслов, родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, организации, в которых работают временно пребывающие в Российской Федерации иностранцы - инвалиды I, II или III группы.
Показатели строки 0500 в графах 4, 5 и 6 исчисляются умножением сумм налоговых льгот, отраженных по строке 0400 в соответствующих графах, на ставки ЕСН, установленные статьей 241 Кодекса в части ЕСН, исчисляемого в ФСС России и фонды ОМС. Расчет ведется нарастающим итогом с начала года применительно к налоговой базе на каждое физическое лицо, не превышающей 280 000 руб.
Пример
Рассмотрим на конкретном примере алгоритм расчета сумм ЕСН к уплате в федеральный бюджет и порядок заполнения отчетности по данному налогу за 9 месяцев 2006 года.
В производственной фирме ООО "Город мастеров" (ИНН 2405336622, КПП 240501001) с 1 апреля 2006 года работает инвалид III группы Л.А. Сидоров. Для упрощения примера предположим, что Л.А. Сидоров - единственный сотрудник организации.
Его заработная плата составляет 20 000 руб. в месяц. На основании статьи 239 НК РФ с апреля по сентябрь 2006 года организация исчисляла ЕСН с сумм зарплаты, начисленной Л.А. Сидорову, применяя льготу. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд начислялись ежемесячно по максимальному тарифу в размере 2800 руб. (20 000 руб. х 14%).
С января по март ООО "Город мастеров" не осуществляло каких-либо выплат в пользу Л.А. Сидорова.
За период с апреля по сентябрь 2006 года Л.А. Сидорову начислено 120 000 руб. Однако льготу по статье 239 НК РФ организация вправе применить только с выплат в пользу этого работника до 100 000 руб. включительно. Значит, сумма, отраженная по строке 0400 в графе 3, не может превышать 100 000 руб.
На основании приведенных данных заполним раздел 2 расчета авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев.
В строку 0100 графы 3 впишем налоговую базу 120 000 руб. Соответственно по строкам 0110-0140 укажем суммы 60 000, 20 000, 20 000 и 20 000 руб.
С применением максимальных ставок суммы исчисленных авансовых платежей по строкам 0200-0240 составят соответственно 24 000, 12 000, 4000, 4000 и 4000 руб. Суммы налогового вычета с применением тарифа 14% по строкам 0300-0340 равны 16 800, 8400, 2800, 2800 и 2800 руб. соответственно.
Теперь заполним строки 0400-0440 и 0500-0540. По строкам 0400-0430 отражаются суммы 100 000, 40 000, 20 000 и 20 000 руб. соответственно. В связи с тем что сумма льготы 100 000 руб. нарастающим итогом начислена по итогам апреля - августа, по строке 0440 (сентябрь) проставляется прочерк.
В соответствии с Рекомендациями показатель строки 0500 определяется по формуле:
стр. 0400 х 20% : 100% - стр. 0400 х 14% : 100%.
В нашем примере показатель этой строки равен 6000 руб. (100 000 руб. х 20% - 100 000 руб. х 14%).
В строку 0510 впишем сумму 2400 руб.
Показатели строк 0520 (июль) и 0530 (август) равны 1200 руб. соответственно.
В сентябре сумма выплат в пользу работника превысила 100 000 руб. А значит, показатель строки 0540 (сентябрь) равен нулю (ставим прочерк).
Аналогичным образом (только без применения налогового вычета) заполняются графы 4-6 раздела 2 расчета.
Обратите внимание: исходные цифры, приведенные в этом примере, соответствуют исходным цифрам в примере 3 статьи "Отражаем расчеты по ЕСН и пенсионным взносам в бухгалтерском учете", опубликованной в N 19 нашего журнала за 2006 год. И хотя алгоритм расчета отчетных показателей другой, итоговые цифры в обоих примерах совпадают.
Однако заполнять налоговый расчет авансовых платежей по ЕСН нужно в соответствии с алгоритмом, приведенным в Рекомендациях. Образец заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по ЕСН (строки 0100-0540) см. в прил. 1.
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|-/ \-|
| Раздел 00002 ш|
| 5 т|
| 1 р|
| 0 и|
| Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу 5 х|
| 0 -|
| в рублях 0 к|
| 5 о|
| /-----------------------------------------------------------------------\ 4 д|
| |Наименование показателя | Код | ФБ | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | /-|
| | |строки | | | | | \-|
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | К И |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| П Н |
| |Налоговая база за| 0100 | 120 000 |120 000 |120 000 |120 000 | П Н |
| |отчетный период, всего | | | | | | /---\ /---\ |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| | 2 | | 0 | |
| |в том числе: за| 0110 | 60 000 | 60 000 | 60 000 | 60 000 | |---| |---| |
| |последние три месяца| | | | | | | 4 | | 0 | |
| |отчетного периода| | | | | | |---| |---| |
| |(стр. 0120 + стр. 0130 +| | | | | | | 0 | | 2 | |
| |стр. 0140) | | | | | | |---| |---| |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| | 5 | | 4 | |
| |из них: | 0120 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | |---| |---| |
| |- 1 месяц | | | | | | | 0 | | 0 | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |---| |---| |
| |- 2 месяц | 0130 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | | 1 | | 5 | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |---| |---| |
| |- 3 месяц | 0140 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | | 0 | | 3 | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |---| |---| |
| |Сумма исчисленных| 0200 | 24 000 | 3480 | 1320 | 2400 | | 0 | | 3 | |
| |авансовых платежей,| | | | | | |---| |---| |
| |всего | | | | | | | 1 | | 6 | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| \---/ |---| |
| |в том числе: за| 0210 | 12 000 | 1740 | 660 | 1200 | С | 2 | |
| |последние три месяца| | | | | | т |---| |
| |отчетного периода| | | | | | р | 2 | |
| |(стр. 0220 + стр. 0230 +| | | | | | /---\ \---/ |
| |стр. 0240) | | | | | | | 0 | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |---| |
| |из них: | 0220 | 4000 | 580 | 220 | 400 | | 0 | |
| |- 1 месяц | | | | | | |---| |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| | 4 | |
| |- 2 месяц | 0230 | 4000 | 580 | 220 | 400 | \---/ |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |
| |- 3 месяц | 0240 | 4000 | 580 | 220 | 400 | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |
| |Налоговый вычет, всего | 0300 | 16 800 | X | X | X | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |
| |в том числе: за| 0310 | 8400 | X | X | X | |
| |последние три месяца| | | | | | |
| |отчетного периода| | | | | | |
| |(стр. 0320 + стр. 0330 +| | | | | | |
| |стр. 0340) | | | | | | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |
| |из них: | 0320 | 2800 | X | X | X | |
| |- 1 месяц | | | | | | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |
| |- 2 месяц | 0330 | 2800 | X | X | X | Ф |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| о |
| |- 3 месяц | 0340 | 2800 | X | X | X | р |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| м |
| |Сумма налоговых льгот за| 0400 | 100 000 |100 000 |100 000 |100 000 | а |
| |отчетный период, всего | | | | | | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| п |
| |в том числе: за| 0410 | 40 000 | 40 000 | 40 000 | 40 000 | о |
| |последние три месяца| | | | | | |
| |отчетного периода| | | | | | К |
| |(стр. 0420 + стр. 0430 +| | | | | | Н |
| |стр. 0440) | | | | | | Д |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |
| |из них: | 0420 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 1 |
| |- 1 месяц | | | | | | 1 |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| 5 |
| |- 2 месяц | 0430 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 1 |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| 0 |
| |- 3 месяц | 0440 | - | - | - | - | 5 |
| \-----------------------------------------------------------------------/ 0 |
| |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|-\ |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|-/ \-|
| ш|
| Раздел 00002 5 т|
| 1 р|
| /-----------------------------------------------------------------------\ 0 и|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 5 х|
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| 0 -|
| |Сумма авансовых платежей| 0500 | 6000 | 2900 | 1100 | 2000 | 0 к|
| |по налогу, не подлежащая| | | | | | 6 о|
| |уплате в связи с| | | | | | 1 д|
| |применением налоговых| | | | | | /-|
| |льгот за отчетный| | | | | | \-|
| |период, всего | | | | | | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| К И |
| |в том числе: за| 0510 | 2400 | 1160 | 440 | 800 | П Н |
| |последние три месяца| | | | | | П Н |
| |отчетного периода| | | | | | /---\ /---\ |
| |(стр. 0520 + стр. 0530 +| | | | | | | 2 | | 0 | |
| |стр. 0540) | | | | | | |---| |---| |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| | 4 | | 0 | |
| |из них: | 0520 | 1200 | 580 | 220 | 400 | |---| |---| |
| |- 1 месяц | | | | | | | 0 | | 2 | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |---| |---| |
| |- 2 месяц | 0530 | 1200 | 580 | 220 | 400 | | 5 | | 4 | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |---| |---| |
| |- 3 месяц | 0540 | - | - | - | - | | 0 | | 0 | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |---| |---| |
| |Начислено авансовых| 0600 | 1200 | 580 | 220 | 400 | | 1 | | 5 | |
| |платежей по налогу за| | | | | | |---| |---| |
| |отчетный период, всего | | | | | | | 0 | | 3 | |
| |(гр. 3 = стр. 0200 -| | | | | | |---| |---| |
| |стр. 0300 - стр. 0500; | | | | | | | 0 | | 3 | |
| |гр. 4, 5, 6 = стр. 0200| | | | | | |---| |---| |
| |- стр. 0500) | | | | | | | 1 | | 6 | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| \---/ |---| |
| |в том числе: за| 0610 | 1200 | 580 | 220 | 400 | С | 2 | |
| |последние три месяца| | | | | | т |---| |
| |отчетного периода | | | | | | р | 2 | |
| |(стр. 0620 + стр. 0630 +| | | | | | /---\ \---/ |
| |стр. 0640) (гр. 3 =| | | | | | | 0 | |
| |стр. 0210 - стр. 0310 -| | | | | | |---| |
| |стр. 0510; | | | | | | | 0 | |
| |гр. 4, 5, 6 = стр. 0210| | | | | | |---| |
| |- стр. 0510) | | | | | | | 5 | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| \---/ |
| |из них: | 0620 | - | - | - | - | |
| |- 1 месяц (гр. 3 =| | | | | | |
| |стр. 0220 - стр. 0320 -| | | | | | |
| |стр. 0520; | | | | | | |
| |гр. 4, 5, 6 = стр. 0220| | | | | | |
| |- стр. 0520) | | | | | | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |
| |- 2 месяц (гр. 3 =| 0630 | - | - | - | - | |
| |стр. 0230 - стр. 0330 -| | | | | | |
| |стр. 0530; | | | | | | |
| |гр. 4, 5, 6 = стр. 0230| | | | | | |
| |- стр. 0530) | | | | | | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |
| |- 3 месяц (гр. 3 =| 0640 | 1200 | 580 | 220 | 400 | |
| |стр. 0240 - стр. 0340 -| | | | | | |
| |стр. 0540; | | | | | | |
| |гр. 4, 5, 6 = стр. 0240| | | | | | Ф |
| |- стр. 0540) | | | | | | о |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| р |
| |Расходы, произведенные| 0700 | X | - | X | X | м |
| |на цели государственного| | | | | | а |
| |социального страхования| | | | | | |
| |за отчетный период,| | | | | | п |
| |всего | | | | | | о |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |
| |в том числе: за| 0710 | X | - | X | X | К |
| |последние три месяца| | | | | | Н |
| |отчетного периода| | | | | | Д |
| |(стр. 0720 + стр. 0730 +| | | | | | |
| |стр. 0740) | | | | | | 1 |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| 1 |
| |из них: | | | | | | 5 |
| |- 1 месяц | 0720 | X | - | X | X | 1 |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| 0 |
| |- 2 месяц | 0730 | X | - | X | X | 5 |
| \-----------------------------------------------------------------------/ 0 |
| |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| |
|-\ |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|-/ \-|
| Раздел 00002 ш|
| /-----------------------------------------------------------------------\ 1 р|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 0 и|
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| 5 х|
| |- 3 месяц | 0740 | X | - | X | X | 0 -|
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| 0 к|
| |Возмещено исполнительным| 0800 | X | - | X | X | 7 о|
| |органом ФСС за отчетный| | | | | | 8 д|
| |период, всего | | | | | | /-|
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| \-|
| |в том числе: за| 0810 | X | - | X | X | |
| |последние три месяца| | | | | | |
| |отчетного периода| | | | | | |
| |(стр. 0820 + стр. 0830 +| | | | | | |
| |стр. 0840) | | | | | | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| К И |
| |из них: | | | | | | П Н |
| |- 1 месяц | 0820 | X | - | X | X | П Н |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| /---\ /---\ |
| |- 2 месяц | 0830 | X | - | X | X | | 2 | | 0 | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |---| |---| |
| |- 3 месяц | 0840 | X | - | X | X | | 4 | | 0 | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |---| |---| |
| |Подлежит начислению в| 0900 | X | 580 | X | X | | 0 | | 2 | |
| |ФСС за отчетный период,| | | | | | |---| |---| |
| |всего (стр. 0600 -| | | | | | | 5 | | 4 | |
| |стр. 0700 + стр. 0800) | | | | | | |---| |---| |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| | 0 | | 0 | |
| |в том числе: за| 0910 | X | 580 | X | X | |---| |---| |
| |последние три месяца| | | | | | | 1 | | 5 | |
| |отчетного периода | | | | | | |---| |---| |
| |(стр. 0920 + стр. 0930 +| | | | | | | 0 | | 3 | |
| |стр. 0940) | | | | | | |---| |---| |
| |(стр. 0610 - стр. 0710 +| | | | | | | 0 | | 3 | |
| |стр. 0810) | | | | | | |---| |---| |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| | 1 | | 6 | |
| |из них: | 0920 | X | - | X | X | \---/ |---| |
| |- 1 месяц (стр. 0620 -| | | | | | С | 2 | |
| |стр. 0720 + стр. 0820) | | | | | | т |---| |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| р | 2 | |
| |- 2 месяц (стр. 0630 -| 0930 | X | - | X | X | /---\ \---/ |
| |стр. 0730 + стр. 0830) | | | | | | | 0 | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |---| |
| |- 3 месяц (стр. 0640 -| 0940 | X | 580 | X | X | | 0 | |
| |стр. 0740 + стр. 0840) | | | | | | |---| |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| | 6 | |
| |Примечание: Выплаты, не| 1000 | | | | | \---/ |
| |отнесенные к расходам,| | | | | | |
| |уменьшающим налоговую| | | | | | |
| |базу по налогу на| | | | | | |
| |прибыль организаций в| | | | | | |
| |отчетном периоде/| | | | | | |
| |выплаты, не уменьшающие| | | | | | |
| |налоговую базу по налогу| | | | | | |
| |на доходы физических лиц| | | | | | |
| |в отчетном периоде. | | | | | | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| |
| |Суммы, не подлежащие| 1100 | | | | | Ф |
| |налогообложению в| | | | | | о |
| |отчетном периоде в| | | | | | р |
| |соответствии со статьей| | | | | | м |
| |238 Налогового кодекса| | | | | | а |
| |Российской Федерации| | | | | | |
| |(далее - Кодекс) | | | | | | п |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| о |
| |Суммы, освобождаемые от| 1200 | | | | | |
| |налогообложения в| | | | | | К |
| |отчетном периоде в| | | | | | Н |
| |соответствии с п. 2| | | | | | Д |
| |ст. 245 Кодекса | | | | | | |
| |------------------------+-------+-----------+--------+--------+--------| 1 |
| |Суммы, освобождаемые от| 1300 | | X | X | X | 1 |
| |налогообложения в| | | | | | 5 |
| |отчетном периоде в| | | | | | 1 |
| |соответствии с п. 3| | | | | | 0 |
| |ст. 245 Кодекса | | | | | | 5 |
| \-----------------------------------------------------------------------/ 0 |
| |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| |
|-\ |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
В.И. Гавришова,
советник государственной гражданской службы РФ
2-го класса, канд. экон. наук
"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2006 г.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99