Примеры отражения хозяйственных операций (Р.Н. Коршунова, А.Б. Дмитриев, "Бюджетный учет", N 11, ноябрь 2006 г.)

Примеры отражения хозяйственных операций

До вступления в силу Инструкции N 25н*(1) наша рубрика "Обмен опытом" в основном пустовала. Бухгалтеры не были уверены, что их методологические находки применимы на практике. С 5 мая 2006 года*(2) это стало возможным. Первыми на предложение нашего журнала поделиться опытом откликнулись специалисты ООО "Фемида-Аудит ДКС" - Р.Н. Коршунова и А.Б. Дмитриев (тел. (495) 555-6858).

Средства во временном распоряжении

К нам часто поступают вопросы о том, в каких случаях необходимо указывать в номере счета бюджетного учета вида деятельности "3". Средствами во временном распоряжении могут быть, в частности:

- залоговые суммы от участников различных конкурсов по реализации госимущества, поступающие на специальные счета, открытые Комитетом по имуществу (например, в залоговых аукционах при реализации земельных участков);

- залоговые суммы, полученные от обвиняемых (подозреваемых) с санкции прокурора;

- средства, полученные в результате преступных действий либо нажитые преступным путем и при этом являющиеся вещественными доказательствами.

Записи по операциям, связанным с залоговыми суммами, в учете устроителя конкурса по продаже земли представлены в таблице справа. Для большей наглядности вместо названия счетов бюджетного учета представляем вам точные пояснения того, что отражено в дебете или кредите по соответствующим хозяйственным операциям.

Взаимосвязь аналитических счетов расчетов с кодами операций сектора
государственного управления

Инструкция N 25н устанавливает взаимное соответствие между аналитическими счетами расчетов:

- по выданным авансам (счет 206);

- с подотчетными лицами (счет 208);

- с поставщиками и подрядчиками (счет 302).

Аналитика по счетам расчетов полностью увязана с кодами экономической классификации.

Приобретение денежных документов

Рассмотрим изменения в бюджетном учете расчетов с поставщиками и подрядчиками при приобретении денежных документов*(3).

В инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н (далее - Инструкция N 70н) для этих целей был предусмотрен счет 0 302 23 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению денежных документов". В настоящее время указанный счет исключен. Приобретаемые денежные документы должны отражаться по счету 0 201 05 000 "Денежные документы" в корреспонденции со счетом 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", аналитика которого будет зависеть от характера и назначения денежного документа. Отметим, что в инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н стало больше кодов аналитических счетов*(5):

Таблица 1. Операции, связанные с залоговыми суммами, в учете
устроителя конкурса по продаже земли

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                      Дебет                     |                     Кредит                      |

|------------------------------------------------+-------------------------------------------------|

|     1-17 разряды      |      18-26 разряды     |      1-17 разряды     |       18-26 разряды     |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                1. Поступление залоговых сумм во временное распоряжение учреждения                |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|          КИВФ         |      3 201 02 510      |        КГ, ФКР        |       3 304 01 730      |

|------------------------------------------------+-------------------------------------------------|

|Поступление денежных средств во временное распо-|Увеличение кредиторской задолженности по  средст-|

|ряжение учреждения                              |вам, поступившим во временное распоряжение       |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                    2. Закрытие кредиторской задолженности на залоговые суммы,                    |

|                           возвращенные участникам, проигравшим конкурс 

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|        КГ, ФКР        |      3 304 01 830      |         КИВФ          |       3 201 02 610      |

|------------------------------------------------+-------------------------------------------------|

|Уменьшение кредиторской задолженности по средст-|Выбытия денежных средств  учреждения, поступивших|

|вам, поступившим во временное распоряжение      |во временное распоряжение                        |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                   3. Закрытие кредиторской задолженности на залоговую сумму,                     |

|                            внесенную участником, выигравшим конкурс                              |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|        КГ, ФКР        |      3 304 01 830      |         КИВФ          |       3 201 02 610      |

|------------------------------------------------+-------------------------------------------------|

|Уменьшение кредиторской задолженности по средст-|Выбытия денежных средств  учреждения, поступивших|

|вам, поступившим во временное распоряжение      |во временное распоряжение                        |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                              4. Списание с баланса проданной земли                               |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|          КД           |      1 401 01 172      |         КИВФ          |       1 103 01 430      |

|------------------------------------------------+-------------------------------------------------|

|Доходы от реализации активов                    |Уменьшение стоимости земли                       |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Таблица 2. Учет реализации земли в учреждении

Дебет		Кредит
1-17 разряды	18-26 разряды	1-17 разряды	18-26 разряды
1. Начисление дохода от реализации имущества
КД	1 205 09 560	КД	1 303 05 730
Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов		Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет
2. Зачисление денежных средств на единый счет бюджета*4
КИВФ	1 303 05 830	КД	1 205 09 660
Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет		Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов

Таблица 3. Учет реализации земли у администратора

Дебет		Кредит
1-17 разряды	18-26 разряды	1-17 разряды	18-26 разряды
КД	1 210 02 430	КД	1 401 01 172
Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации непроизведенных активов		Доходы от реализации активов

- 0 302 02 000 "Расчеты по прочим выплатам";

- 0 302 03 000 "Расчеты по начислениям на оплату труда";

- 0 302 04 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи";

- 0 302 05 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг";

- 0 302 09 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг";

- 0 302 15 000 "Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения";

- 0 302 16 000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению";

- 0 302 17 000 "Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления";

- 0 302 18 000 "Расчеты по прочим расходам";

- 0 302 22 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов".

Денежные документы учитываются на счете 0 201 05 000 "Денежные документы". Поступление денежных документов в кассу теперь оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 0 201 05 510

"Поступления денежных документов" Кредит 0 302 хх 730

"Увеличение кредиторской задолженности по ...",

где хх - соответствующий счет аналитического учета счета.

Выдача из кассы денежных документов под отчет отражается так:

Дебет 0 208 хх 560

"Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по ..." Кредит 0 201 05 610

"Выбытия денежных документов",

где хх - соответствующий счет аналитического учета счета.

Пример 1.

Учреждение приобрело у поставщика ГСМ 10 талонов на отпуск 100 литров бензина на сумму 2000 руб. (1 талон - 10 л, 1л - 20 руб.). В течение месяца использовано девять талонов. Согласно путевым листам израсходовано 85 л бензина. В учете будут отражены записи:

Дебет 0 206 22 560

"Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов"

Кредит 0 304 05 340

"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов"

- 2000 руб. - предоплата талонов на бензин;

Дебет 0 201 05 510

"Поступления денежных документов"

Кредит 0 302 22 730

"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

- 2000 руб. - поставка талонов на бензин;

Дебет 0 302 22 830

"Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

Кредит 0 206 22 660

"Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов"

- 2000 руб. - зачет выданного поставщику аванса в счет кредиторской задолженности;

Дебет 0 208 22 560

"Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов"

Кредит 0 201 05 610

"Выбытия денежных документов"

- 2000 руб. - выдача под отчет водителю талонов на бензин;

Дебет 0 105 03 340

"Увеличение стоимости ГСМ"

Кредит 0 208 22 660

"Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов"

- 1800 руб. - приобретение бензина по девяти талонам;

Дебет 0 401 01 272

"Расходование материальных запасов"

Кредит 0 105 03 440

"Уменьшение стоимости горючесмазочных материалов"

- 1700 руб. - списание использованного бензина на расходы учреждения (согласно данным путевых листов и утвержденным нормам расхода ГСМ на 100 км пробега).

Пример 2.

Проездной билет на поезд дальнего следования стоит 1200 руб. Деньги на приобретение проездного учреждение выдает сотруднику под отчет. В учете будут отражены следующие бухгалтерские записи:

Дебет 0 208 05 560

"Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг"

Кредит 0 201 04 610

"Выбытия из кассы"

- 1200 руб. - выданы деньги под отчет на приобретение билета на поезд;

Дебет 0 201 05 510

"Поступления денежных документов"

Кредит 0 208 05 660

"Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг"

- 1200 руб. - приобретен проездной билет через подотчетное лицо;

Дебет 0 208 05 560

"Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг"

Кредит 0 201 05 610

"Выбытия денежных документов"

- 1200 руб. - выдан билет командированному лицу;

Дебет 0 401 01 222

"Расходы на транспортные услуги"

Кредит 0 208 05 660

"Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг"

- 1200 руб. - списаны расходы на приобретение проездного билета.

Исправляем ошибки в учете активов

Согласно пункту 2 письма Минфина России от 23 июня 2006 г. N 02-14-10а/1641 "О порядке внедрения положений инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н, в органах государственной власти, органах управления государственными внебюджетными фондами, органах управления территориальными государственными внебюджетными фондами, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях" (далее - Письмо N 02-14-10а/1641) при исправлении допущенных ошибок в учете активов, выявленных в межотчетный период, производятся корректировочные проводки с использованием счета 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Пример 3.

В 2005 году в бюджетном учреждении на посуду была ошибочно начислена амортизация на сумму 12 000 рублей. При этом в 2005 году были произведены следующие бухгалтерские записи:

Дебет 0 401 01 271

"Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"

Кредит 0 104 06 410

"Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации"

- 12 000 руб. - амортизация на посуду которая была ошибочно начислена в 2005 году

Корректировочная проводка 2006 года на сумму 12 000 рублей выглядит следующим образом:

Дебет 0 104 06 410

"Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации"

Кредит 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

После этого производим закрытие расходов на сумму 12 000 руб. по начислению амортизацию на посуду по заключению счетов бюджетного учета отчетного 2005-го финансового года:

Таблица 4. Код аналитического счета и КОСГУ

Направление расходов	По выданным авансам (сч. 206)	С подотчетны- ми лицами по оплате (сч. 208)	с поставщиками и подрядчиками по оплате (сч. 302)	КОСГУ
Заработная плата Прочие выплаты Начисления на оплату труда Услуги связи Транспортные услуги Коммунальные услуги Арендная плата за пользование имущест- вом Услуги по содержанию имущества Прочие услуги Безвозмездные и безвозвратные перечис- ления государственным и муниципальным организациям Безвозмездные и безвозвратные перечис- ления организациям, за исключением государственных и муниципальных орга- низаций Перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ Безвозмездные и безвозвратные перечис- ления национальным организациям и правительствам иностранных государств Безвозмездные и безвозвратные перечис- ления международным организациям Пенсии, пособия и выплаты по пенсион- ному, социальному и медицинскому стра- хованию населения Пособия по социальной помощи населению Пенсии, пособия, выплачиваемые органи- зациями сектора государственного уп- равления Прочие расходы Приобретение основных средств Приобретение нематериальных активов Приобретение непроизведенных активов Приобретение материальных запасов Приобретение ценных бумаг (кроме ак- ций) Приобретение акций и иных форм участия в капитале	0 206 01 000 0 206 02 000 0 206 03 000 0 206 04 000 0 206 05 000 0 206 06 000 0 206 07 000 0 206 08 000 0 206 09 000 0 206 10 000 0 206 11 000 0 206 12 000 0 206 13 000 0 206 14 000 0 206 15 000 0 206 16 000 0 206 17 000 0 206 18 000 0 206 19 000 0 206 20 000 0 206 21 000 0 206 22 000 0 206 23 000 0 206 24 000	0 208 01 000 0 208 02 000 0 208 03 000 0 208 04 000 0 208 05 000 0 208 06 000 0 208 07 000 0 208 08 000 0 208 09 000 0 208 10 000 0 208 11 000 0 208 12 000 0 208 13 000 0 208 14 000 0 208 15 000 0 208 16 000 0 208 17 000 0 208 18 000 0 208 19 000 0 208 20 000 0 208 21 000 0 208 22 000 0 208 23 000 0 208 24 000	0 302 01 000 0 302 02 000 0 302 03 000 0 302 04 000 0 302 05 000 0 302 06 000 0 302 07 000 0 302 08 000 0 302 09 000 0 302 10 000 0 302 11 000 0 302 12 000 0 302 13 000 0 302 14 000 0 302 15 000 0 302 16 000 0 302 17 000 0 302 18 000 0 302 19 000 0 302 20 000 0 302 21 000 0 302 22 000 0 302 23 000 0 302 24 000	211 212 213 221 222 223 224 225 226 241 242 251 252 253 261 262 263 290 310 320 330 340 520 530

Дебет 0 401 03 ООО

"Финансовый результат прошлых отчетных периодов" Кредит 0 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов".

Принятие к учету имущества казны муниципального образования

Согласно пункту 2 Письма N 02-14-10а/1641 вновь вводимые объекты бюджетного учета*(6) принимаются к бюджетному учету в межотчетный период в оценке, соответствующей требованиям Инструкции N 25н. При этом постановка на баланс осуществляется посредством корректировочных проводок по дебету соответствующих счетов аналитического учета нефинансовых и финансовых активов и кредиту счета 0 401 03 ООО "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Пример 4.

Комитет по имуществу муниципального образования принял к учету городские теплосети по оценочной стоимости. Операция будет отражена в бюджетном учете так:

Дебет 1 101 03 000

"Сооружения"

Кредит 1 401 03 000

"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

- 5 000 000 руб. - принятие к учету городских тепловых сетей по оценочной стоимости*(7).

Бухгалтерские операции по принятию к бюджетному учету вновь вводимых объектов следует отражать в справке (ф. 0504833).

Внимание! Имущество казны муниципального образования - это имущество муниципального образования, не закрепленное:

- за бюджетными учреждениями - на праве оперативного управления;

- за государственными и муниципальными унитарными предприятиями - на праве хозяйственного ведения.

Отражаем дополнительные обороты

Пунктом 3 Письма N 02-14-10а/1641 предусмотрено введение бухгалтерских записей для отражения дополнительных оборотов по соответствующим счетам бюджетного учета.

Пример - формирование начиная с 1 января 2006 года первоначальной стоимости приобретаемых основных средств (в рублях и копейках).

Пример 5. В межотчетный период учреждением было приобретено оборудование общей стоимостью 25 100,70 руб. При постановке на баланс основного средства 70 коп. были списаны на прочие расходы:

Дебет 0 401 01 280

"Прочие расходы"

Кредит 0 106 01 410

"Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

Принятие к бюджетному учету основных средств, приобретенных в межотчетный период, в рублях и копейках при переходе на Инструкцию N 25н отражается следующим образом:

Дебет 0 401 01 280

"Прочие расходы"

Кредит 0 106 01 410

"Уменьшение капитальных вложений в основновные средства"

- (-70) коп. - сторнирование суммы копеек, отнесенных на прочие расходы учреждения;

Дебет 0 101 04 310

"Увеличение стоимости машин и оборудования"

Кредит 0 106 01 410

"Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

- 70 коп. - увеличение балансовой стоимости основного средства на сумму неучтенных копеек.

Бухгалтерские операции по принятию к бюджетному учету основного средства (с учетом копеек) отражаются в справке (ф. 0504833).

Р.Н. Коршунова,

А.Б. Дмитриев,

специалисты ООО "Фемида-Аудит ДКС"

"Бюджетный учет", N 11, ноябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Министерством финансов РФ от 10 февраля 2005 года N 25н, далее - Инструкция N 25н.

*(2) Дата вступления в силу Инструкции N 25н, в пункте 9 которой сказано, что при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета (приложение N 1 к Инструкции N 25н) операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей инструкции по бюджетному учету.

*(3) К денежным документам относятся: оплаченные проездные документы, талоны на бензин, на питание, путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины, вексельные марки.

*(4) Запись будет произведена после получения из органа казначейства выписки о поступлении средств от продажи в бюджет.

*(5) Рассматривать в части услуг по приобретению денежных документов.

*(6) Имущество государственной и муниципальной казны и другие нефинансовые и финансовые активы.

*(7) О том, как определить оценочную стоимость, читайте в следующих номерах "Бюджетного учета".