Вопрос: Начисляются ли пени при неуплате или уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в сроки, более поздние по сравнению со сроками, установленными ст. 287 НК РФ? ("Аудиторские ведомости", N 12, декабрь 2006 г.)

Начисляются ли пени при неуплате или уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в сроки, более поздние по сравнению со сроками, установленными ст. 287 НК РФ?

Статьей 75 НК РФ определено, что пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46-48 НК РФ. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в порядке, предусмотренном ст. 48. При начислении пени за неуплату или несвоевременную уплату налога на прибыль организаций следует исходить из того, что пени подлежат уплате налогоплательщиками в случае образования у них недоимки, т.е. не уплаченной в установленный срок суммы налога.

Статьей 285 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В соответствии со ст. 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. На основании ст. 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Следовательно, ежемесячные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода. Обязанность налогоплательщиков уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль следует из п. 2 ст. 286.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (ее форма утверждена приказом Минфина России от 7.02.06 г. N 24н) , представляемой налогоплательщиком в налоговый орган на основании ст. 289 НК РФ, предусмотрены соответствующие строки (290-310 листа 02), в которых указываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация. Таким образом, если по итогам отчетного периода налогоплательщиком представлена в налоговый орган декларация по налогу на прибыль организаций, из которой следует, что налогоплательщиком в соответствии со ст. 286 НК РФ исчислены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие к уплате в квартале, за который представлена декларация, то при неуплате или уплате указанных ежемесячных авансовых платежей в сроки, более поздние по сравнению со сроками, установленными ст. 287 НК РФ, производится начисление пени.

Если согласно налоговой декларации за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей за этот квартал, то налоговый орган производит начисление пени на ежемесячные авансовые платежи за последний квартал отчетного (налогового) периода, принимая их (для расчета пени) в суммах не выше авансовых платежей за этот квартал. Если по итогам за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал квартального авансового платежа равна или превышает сумму начисленных за этот же квартал ежемесячных авансовых платежей (но своевременно не уплаченных), то начисление пени производится исходя из сумм начисленных ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был уплатить в течение квартала.

Данная позиция изложена в письме МНС России от 8.02.02 г. N ВГ-6-02/160@, а также в Рекомендациях по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденных приказом ФНС России от 12.05.05 г. N ШС-3-10/201@ (с изм. на 16.02.06 г.). Следует иметь в виду, что в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 27.07.06 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", письмо МНС России от 8.02.02 г. N ВГ-6-02/160@ не применяется начиная с отчетных (налоговых) периодов 2007 г.

Н.Н. Егорова,

ФНС России

1 декабря 2006 г.

"Аудиторские ведомости", N 12, декабрь 2006 г.