Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 02.11.2006 N 22-19-И/0512 "О возврате излишне уплаченного налога при использовании упрощенной системы налогообложения" и письму Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 03.11.2006 N 22-19-И/0513 "Об упрощенной системе налогообложения" (В.И. Бологова, "Московский бухгалтер", N 23, декабрь 2006 г.)

Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы
по Московской области от 02.11.2006 N 22-19-И/0512
"О возврате излишне уплаченного налога при использовании
упрощенной системы налогообложения" и письму
Управления Федеральной налоговой службы по Московской области
от 03.11.2006 N 22-19-И/0513
"Об упрощенной системе налогообложения"

Опубликованные разъяснения специалистов подмосковного УФНС адресованы фирмам, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Первое из писем заинтересует "упрощенцев" в свете предстоящих расчетов с бюджетом по единому налогу за 2006 год. А второй документ будет полезен пользователям УСН, выполняющим строительно-монтажные работы для собственных нужд.

Минимальный налог, убыток и авансы

По итогам 2006 года часть "упрощенцев" должна будет заплатить в бюджет минимальный налог. Это коснется фирм, объект налогообложения у которых - разница между доходами и расходами. В том случае, если сумма рассчитанного обычным способом единого налога за год оказалась меньше установленного минимума - 1 процента от величины доходов за этот период (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Работники подмосковного УФНС напомнили, что разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке, можно учесть в расходах следующих налоговых периодов. Либо увеличить сумму убытка за 2005 год, если по его итогам расходы фирмы оказались больше доходов.

Согласно устоявшейся позиции налоговых специалистов, скорректировать единый налог к уплате фирма вправе лишь по итогам года. То есть авансовые платежи нужно рассчитывать и перечислять независимо от наличия переплаты. Такое положение вещей ставит "упрощенцев" в более чем невыгодное положение, ведь сумма уплаченных авансов зачастую перекрывает по величине минимальный налог. Однако при рассмотрении этого вопроса еще в прошлом году Высший Арбитражный Суд поддержал плательщиков единого налога. Судьи указали, что минимальный налог - это не дополнительный налог, а лишь форма единого (постановление ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05). Получается, что фирма может зачесть авансовые платежи в счет минимального налога в текущем году, а в бюджет перечислить только разницу. Именно так можно понять и замечание инспекторов в комментируемом письме о возможности зачесть переплату по единому налогу. Правда, КБК у единого и минимального налога по-прежнему разные, поэтому зачет возможен только по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства (письмо ФНС России от 20.09.2005 N 22-2-14/1796).

СМР для "упрощенца"

В текущем году произошел ряд изменений в правилах начисления НДС и получения вычетов по этому налогу. В частности, начислять налог при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления нужно в последний день налогового периода - месяца или квартала (п. 10 ст. 167 НК РФ). Однако если фирма начала строительство до 2005 года, для определения НДС-базы ей нужно руководствоваться старым порядком. То есть дождаться постановки нового объекта на учет и его ввода в эксплуатацию. Поскольку капстроительство - процесс небыстрый, организация вполне может за этот период перейти на уплату единого "упрощенного" налога. Как тогда ей быть с начислением НДС?

Подмосковные инспекторы полагают, что оснований для начисления налога у такой фирмы просто не возникнет. Ведь "упрощенцы", как известно, плательщиками НДС не являются. Таким образом, организация, которая закончила строительно-монтажные работы для собственного потребления в период применения "упрощенки", облагать их стоимость косвенным налогом не должна.

В.И. Бологова,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 23, декабрь 2006 г.