Комментарий к письму Минфина России от 08.09.2006 N 03-06-02-04/132
До 2006 года порядок начисления земельного налога регулировал Закон "О плате за землю". Теперь налог начисляют на основании главы 31 Налогового кодекса. О новом порядке расчета налога рассказали финансисты в опубликованном письме.
Ни для кого не секрет, что за пользование землей надо платить. Одним из таких платежей является земельный налог. Фирмы перечисляют его за участки, которые находятся у них:
- в собственности;
- на праве постоянного (бессрочного) пользования.
До 2006 года порядок обложения земналогом регулировал Закон "О плате за землю". С 1 января этого года Закон отменили. Теперь налог начисляют на основании главы 31 Налогового кодекса. Действует она с начала 2005 года. Однако повсеместно на уплату нового земельного налога перешли лишь с 2006 года. Это связано с тем, что глава 31 кодекса установила особое требование к уплате налога. Земельный налог - налог местный. Чтобы новый налог перечисляли на той или иной территории, местные власти должны были его у себя ввести. Причем в законе где устанавливался порядок его расчета, должно было быть определено, на основании чего он платится - закона или Налогового кодекса. Установить уплату налога по кодексу с 1 января 2005 года (т.е. с начала действия главы 31) успели немногие. Большинство территорий присоединилось к перечислению нового земельного налога лишь с 2006 года.
Изменение законодательства, регулирующего земельный налог, не могло не отразиться на порядке его расчета. О том, как изменились ставки налога и как в связи с этим его стали рассчитывать, рассказали финансисты в опубликованном письме.
Как рассчитывали земналог раньше...
По Закону "О плате за землю" сумму земельного налога фирма определяла самостоятельно, умножая базу на среднюю ставку. Средние ставки были приведены в приложении к Закону. Они относились к разряду твердых. То есть ставка представляла собой фиксированный платеж (в рублях и копейках) за единицу площади. Местные власти могли дифференцировать ставки в зависимости:
- от местоположения участка;
- от зоны градостроительной ценности территории.
Базой по налогу выступала площадь участка.
...и как определяют сейчас
Сейчас годовую сумму налога фирмы, как и прежде, рассчитывают, умножая базу на ставку. Однако ставки налога изменились. В настоящее время действуют не твердые, а процентные (адвалорные) ставки. И применяют их не к единице налоговой базы, а ко всей ее величине. Таковой выступает кадастровая стоимость участка. В кодексе приведены всего две максимальные ставки: 0,3 и 1,5 процента. Их применяют в зависимости от назначения участка. В частности, первую используют при расчете налога с участка, занятого жилыми домами. А ставку 1,5 процента применяют, например, при налогообложении участков, которые находятся под производственными строениями. Примечательно то, что местные власти вправе уменьшить названные ставки на своих территориях. Также власти могут установить дифференцированные ставки налога в зависимости:
- от категории земель;
- от разрешенного использования участка.
Пример
ООО "Север" занимается розничной реализацией горюче-смазочных материалов через автозаправочную станцию. Фирма использует земельный участок. Этот участок компании предоставили в 2000 году на праве постоянного (бессрочного) пользования. Следовательно, фирма должна платить за него земельный налог. В 2006 году компания выкупила землю. Однако на нал
